蔡佳峻
- 嘉威聯合會計師事務所執業會計師
一、前言
所謂「遺贈」，白話可解釋為「透過遺囑的贈與」，一般常見於當被繼承人希望將自己的遺產留給繼承人以外之人時，例如在被繼承人窮困潦倒時，曾對被繼承人雪中送炭的恩人、年邁時在其身邊細心照顧的看護，或是我們一般民間「長孫也要分一份遺產」的習俗，如果被繼承人有以上這些想法，其實都可以透過遺贈來達成。
繼承與遺贈是孿生兄弟，非常的像，用不專業的說法來解釋的話，差別在於對象是否為繼承人。稅務上，兩者在遺產稅及土地增值稅上並無太大差異，但在房地合一稅，在過去則面臨截然不同的命運。
二、繼承vs.房地合一稅
依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令，出售因「繼承」而取得之房地，如係被繼承人於104年12月31日前取得，且納稅義務人係於105年1月1日以後繼承取得者，原則上仍依舊制課稅(土地免稅、房屋屬財產交易所得)，但若該房地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房地，則可改用房地合一新制來課稅。
舉例來說，例如父親於103年10月1日購入A房地，但不幸於105年3月1日身故，A房地由繼承人甲繼承，甲旋於105年11月間將A房地出售，依上開104年8月19日解釋令，甲出售A房地之所得，原則上仍依舊制課稅(土地免稅、房屋屬財產交易所得) 。
三、遺贈vs.房地合一稅
有關出售因「受遺贈」而取得之房地，能否比照上開104年8月19日解釋令辦理，筆者在數個月前也曾發文向國稅局詢問，得到的答案是否定的。
也就是說，如果我們把上面的舉例修改一下，改成父親預立遺囑，將A房地遺贈給他的恩師乙，若乙旋即將A房地出售，將只能適用房地合一新制課稅，而在房地合一新制下，不論土地或房屋之交易所得都要課稅，稅負可能較重。
不過值得高興的是，財政部已於上個月108年9月11日頒佈了台財稅字第10804008540號令，已放寬出售「受遺贈」取得之房地，亦可比照104年8月19日解釋令辦理，也就是說，原則上仍依舊制課稅(土地免稅、房屋屬財產交易所得)，但若該房地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房地，則可改用房地合一新制來課稅。
四、結語
近年來，民眾對於事先安排好自己身後財產的意識逐漸抬頭，筆者在執業過程也觀察到，願意預立遺囑的長輩確實越來越多，再加上9月11日新頒佈的解釋令，相信遺贈會是資產傳承上的一把利器，大家不妨多加利用。
知識庫
- 陳清秀，房地產稅法上財產估價之原則及其權利救濟，月旦法學雜誌，201909 (292期)，2019年9月。
- 封昌宏，個人交易受贈自配偶因繼承取得房地所得稅課稅實務，月旦會計網，201902 (2019:2期)，2019年2。
- 葉裕州，自用住宅與自住房地之區別實益，土地問題研究季刊，201703 (61期)，2017年3月。
- 吳麗容，個人出售房地之相關課稅規定，稅務旬刊，20160430 (2325期)，2016年4月。
