吳俊志
- 執業稅務律師
【函令字號】台財稅字第11004647342號、台財稅字第11004647344號令
【函令內容】
台財稅字第11004647342號
營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點第四點、第五點修正規定
四、營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務，應依稅籍登記規則規定，向其所在地之稽徵機關辦理稅籍登記，並填具「自動販賣機放置處所及營業台數申報表」（如附表），申報販賣機之數量、種類、設備編號及放置處所，免就販賣機放置處所逐一辦理稅籍登記。但販賣機放置處所設有專責管理處所或以販賣機收取停車費者，不適用之。
前項營業使用之自動販賣機，應逐台編號並裝置自動計數器及於明顯位置標示其營業人名稱、地址、統一編號、電話號碼、設備編號。營業台數增減或放置處所變更時，應於事實發生之日起十五日內向營業人所在地主管稽徵機關報備。
五、營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務，如屬公司組織者，不論其營業台數多寡，均應核定使用統一發票；如屬獨資、合夥組織且台數較少，平均每月銷售額未達使用統一發票銷售額標準，不具規模者，得由主管稽徵機關查定其銷售額，課徵營業稅。
前項稽徵作業方式如下：
（一）核定使用統一發票之營業人
１、統一發票之開立，應依統一發票使用辦法第十八條第二項規定，於收款當日按實際收款金額逐台彙總開立統一發票，發票備註欄應註明設備編號、自動計數器之起訖號碼及「彙開」字樣，並逐台編列自動販賣機之營業收入明細表，以備查核。但以自動販賣機銷售食品、飲料及收取停車費或自動販賣機已具備自行列印統一發票功能者，應逐筆開立統一發票。
２、使用電子發票之營業人，應依電子發票實施作業要點第二十一點規定，具備正確讀取共通性載具之條碼掃描機具或設備。
３、營業人應保存每期自動計數器之紀錄號碼及交易次數資料，以備查核。
（二）查定計算營業稅額之營業人
１、主管稽徵機關依營業稅特種稅額查定辦法規定查定其銷售額，並得依自動計數器之計數號碼查定課徵。
２、營業人應保存計數器之紀錄號碼及交易次數資料，以備查核。
台財稅字第 11004647344號令
一、營業人以自動販賣機銷售食品、飲料及收取停車費，自111年1月1日起，應依統一發票使用辦法第18條第2項但書規定逐筆開立統一發票交付買受人。
二、營業人於下列期限內未依前點規定辦理者，主管稽徵機關應積極輔導，免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。但其自動販賣機已具備自行列印統一發票功能者，不適用之：
（一）以自動販賣機銷售食品、飲料
１、營業人使用之自動販賣機為其111年1月1日以後取得者：111年12月31日。
２、營業人使用之自動販賣機為其110年12月31日以前取得者：116年12月31日。
（二）以自動販賣機收取停車費：111年12月31日。
【函令析要】
按加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第32條第1項規定：「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。」因此除非是小規模營業人，否則自動販賣機銷售貨物應等同於其他營業人，開立發票，惟實際上現行大眾在自動販賣機購物時，是不會取得發票的。
這是由於按照統一發票使用辦法第12條第2項的規定：「營業人以自動販賣機銷售貨物，應於收款時按實際收款金額彙總開立統一發票。」當時制定之目的，可能係考量自動販賣機開立發票技術不易，簡化稽徵所致。
惟現行技術下，自動販賣設備同時開立發票已經相當普遍，舉凡購買高鐵車票、自動停車繳費等，均已可自動開立發票，則自動販賣機應無不可之理。準此，方自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點規定，如屬公司組織者均應使用統一發票。
但考量已設立之自動販賣機，無法馬上變更，需要一定之時間輔導改善。因此規定自動販賣機為其111年1月1日以後取得者，也就是明年1月1日開始取得者，應可取得新型之機台，且可以預期現有之規定，因此於2022年底便須開立發票，否則便會加以處罰。而若係於110年12月31日以前取得者，則考量其對於當時法規之信賴，仍需要時間輔導改善設備，116年12月31日以後才會加以處罰。
