【函令字號】

財政部112年7月7日台財稅字 第11200513390號令（下稱財政部112年令）及相關新聞稿

【函令內容】

財政部近期重新核釋，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條弟1項第9款「依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視臺與廣播電臺銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出」免徵營業稅規定，其中所稱出版品屬於雜誌部分之定義，分別為實體雜誌者，係指具備固定刊名，依數字或日期順序編號發行，標示主編或出版者身分及出版發行國別，刊期7日以上不滿1年之刊物；電子雜誌者，則係指除符合前開實體雜誌定義，且以電子形式出版發行，經授權提供買受人閱讀服務之刊物，經網路傳輸者並需具備有效網址。

另財政部75年8月20日台財稅第7560245號函及79年5月16日台財稅第790148487號函釋示營業人銷售本國雜誌（定期刊物）及自外國進口經政府主管機關認許之雜誌（定期刊物），倘符合新令釋示雜誌之定義，均免徵營業稅。

【函令析要】

一、重釋「雜誌」之審認原則

實務上，不論係實體與電子雜誌，均有定期連續出版成冊的刊物，有固定名稱，按卷、期順序編號，種類分有按日、月或年出版，按每日出版者，稱為日刊，按每週、每10日或雙週出版一期者，稱為週刊、旬刊及雙週刊；按每月出版二期、每月、每2個月或每3個月出版一期者，稱為半月刊、月刊、雙月刊、季刊，每6個月出版者，稱為半年刊，若為按每年出版者，則稱為年刊。

惟以往財政部對於免徵營業稅出版品屬於雜誌之定義，係依財政部賦稅署103年10月22日臺稅消費字第10304635160號函，採「指具備一定名稱，刊期為7日以上3月以下，且按期出版之刊物」之見解，予以評斷徵免營業稅，而嗣後為因應電子雜誌的交易模式，按已廢止2020年6月2日發布台財稅字第10804685410號令釋內容（下稱財政部109年令），進一步對電子雜誌適用免徵營業稅條件，明示除須封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀外，尚須具備一定名稱，刊期為7日以上3個月以下，且以按期出版為限，使得不論實體或電子雜誌，只要係按日出刊、半年出刊及1年出刊者，均不在免徵營業稅之範圍，導致同為定期發行之連續刊物，卻因出版期間有別，而有不同的課稅效果，尚非合理之差別待遇，亦影響私經濟部門之資源配置，有違租稅中立性之虞。為此，財政部近期以財政部112年令將雜誌定義重新核釋，刊期為7日以上不滿1年之刊物，均符合免徵營業稅出版品屬雜誌部分的範疇，以利半年刊也能適用免徵營業稅，切合實務現況。至於每日出刊之日刊，較與報紙特性相近，年刊部分，則依ISBN。

編號準則／書號申請補充事項，連續性出版品如出刊頻率為年刊者，可申請ISBN國際標準書號，若已擁有國際標準期刊號者仍可申請，顯見年刊性質與書籍無異，不宜同論為雜誌，故將日刊及1年以上出版一期的年刊，均無免徵營業稅之適用。

另上開期刊之檢索，憑以審認國內出版雜誌可否免稅時，可查詢國家圖書館建置之「中華民國出版期刊指南系統」；該系統未能查得者，則應依上開財政部112年令釋規定核實審認。

二、放寬電子雜誌免徵營業稅標準

又鑑於雜誌之閱覽管道日趨多元化，不再侷限紙本實體化，買受人已可透過網頁瀏覽器，進行網站線上閱讀或以手機APP應用程式下載觀看，惟礙於付費方式分有一次付清買斷及月付型，為因應數位化潮流，財政部前以109年令，對於電子雜誌免徵營業稅範圍，端視買受人是否得以永久保存該電子雜誌檔案，買受人如能永久保存該電子雜誌檔案，比照營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅；反之，如僅於合約有效期間內閱覽，逾刊載期間或合約終止，買受人即無法重新下載或閱覽該電子雜誌者，無免徵營業稅之適用，應依法課徵營業稅。

然而，為配合出版品多樣化型態，以利與時俱進及鼓勵閱讀環境，財政部乃以財政部112年令重新核釋，明示出版時即以電子形式授權予買受人下載閱讀之電子雜誌型態，不論買受人得否永久保存，凡符合財政部112年令所規定實體雜誌之定義，並確實以電子形式出版，經授權買受人閱讀、經網路傳輸及具備有效網址者，均為免徵營業稅之客體，不再因閱讀權限為限時或永久而有所分別......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第48期 　 訂閱優惠