◆——  核釋依法與地方主管機關簽訂行政契約之長照特約單位，提供交通接送服務免徵營業稅  ——◆

【函令字號】

財政部114年6月25日台財稅字 第11400555460號令

【函令內容】

依長期照顧服務法第32條之1規定與直轄市、縣（市）主管機關簽訂行政契約之長照特約單位，提供同法第11條第8款規定之交通接送服務，屬政府委託代辦之社會福利勞務，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定，免徵營業稅。

【函令析要】

一、受託代辦社會福利勞務免稅

按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第4款規定：「下列貨物或勞務免徵營業稅：

四、依法經主管機關許可設立之社會福利團體、機構及勞工團體，提供之社會福利勞務及政府委託代辦之社會福利勞務。」

按營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。即屬營業稅之應稅範圍。在此定義下，有償的提供勞務，無論對象是否是政府，應該都屬於營業稅的應稅範圍。

然而，營業稅屬於間接稅，稅捐負擔將轉嫁由消費者負擔，而政府委託的服務，消費者為政府，故而由政府負擔營業稅。

雖然都是公共財政，乍看會有左手換右手之嫌。但基於責任政治，行政機關為了各自的公共任務負起財政責任，也無可厚非，故而原則上，銷售勞務與政府亦屬應稅之勞務。而社會福利勞務雖然由政府負擔，但其成本也會影響到社會福利勞務使用者的服務品質，故而對其減免也是對社會福利使用者的減免。

二、本函釋是對社會福利勞務的範圍進一步釐清

財政部民國104年8月27日台財稅字第10404569220號令亦認為「依職業訓練法、就業服務法及就業保險法規定辦理職業訓練之勞務」屬於社會福利勞務。依職業訓練法、就業服務法及就業保險法規定辦理職業訓練之勞務，由於也是政府提供的社會福利，而由民間團體代為提供。

之所以需要以解釋函令持續做出定義，蓋營業稅法第8條第1項第4款僅規定社會福利勞務，但並未明確定義何謂「社會福利」。

例如依職業訓練法、就業服務法及就業保險法規定辦理職業訓練之勞務，性質上屬於國家對勞工提供的就業福利，而委由民間團體來提供，性質屬於政府委託代辦無疑。

長期照顧服務法第32條之1規定之「提供第10條至第13條規定之長照服務者，得與直轄市、縣（市）主管機關簽約為長照特約單位；」然而，經營長照服務者本來就有跟消費者收費，難謂政府委託代辦之社會福利勞務。

但本函釋針對的是提供交通接送服務，而非長照服務本身，亦即此處的接送服務，應係受政府補助提供，補充負擔能力較低的家庭之謂......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

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