張修瑋
- 國立台中科技大學財政稅務系兼任講師
一、前情提要
近日，稅收「超徵」所引發的爭議不斷，而「超徵」到底是什麼呢？是不是我繳了更多的稅給國稅局了？其實不然，就超徵數學算式「超徵數＝實徵數－預估數」觀之，所謂超徵，是稅收的「實際數」大於「估計數」，再更簡單的說，超徵就是事後徵收的「實際稅額」較事前計算的「預估稅額」高，實際超過的部分即稱為「超徵」。
財政部於2018年1月公布了2017年度稅收資料，而其中最造成爭議的，為數據資料顯示2017年稅收「實徵淨額」達2兆2,251億元，較「估計稅額」來得高（估計額約2兆1,552億元），全年「超徵」960億元。讀者可參閱【表一】，近五年來超徵數額合計約超徵4900億元1。
二、超徵真的有那麼嚴重嗎？
超徵發生的情況可分為兩種，第一種，為政府無法全盤掌握總體經濟之現況，而造成事前「低估」未來可徵收之稅收。第二種，為政府尚能估計未來可徵得之稅收，但因諸多的外生變數之干擾，使得未來實際徵收的稅額「較高」。例如：財政部於2017年5月將遺產及贈與稅由定額稅稅率，調整為超額累進稅率，造成大批富人爭相於遺產及贈與稅修法前，將大量移產贈與給其後代子孫，實際享受到較低稅率之優惠，使得2017年遺產及贈與稅稅額「超徵」約240億。確實，沒有人能精準預測到未來會發生什麼事，財政部也一樣。
按預算法之規定，財政部須事先編列年度預算並送至立法院審議，爾後才能執行個稅目之徵收。預算編列的作業時程通常耗費甚長，以2017年之年度預算為例，財政部須於2015年啟動預算籌編作業，並於2016年8月將預算案送立法院審議，總統後於2017年公布法定預算，此時，財政部方能依施政計畫推動業務及執行預算2。換句話說，「事前估計稅額」與「事後實徵稅額」中間有近2年的落差。因預算編列至執行完畢時間落差近2年，該期間若國內外經濟情勢變化或遇重大事件，均會影響實際徵起之情形，故實際執行結果與預算編列數「尚難一致」。
三、超徵的稅收跑哪去了？
熟悉國家財政的人都知道，「歲入」並不等於「稅入」，稅入僅佔歲入的一部份。我們常常看到新聞報導國家財政逐漸「惡化」，國家財政出現「赤字」，而現在又看到國家稅收「超徵」，這些超徵的稅收跑哪去了？財政部也為此說明，近年稅收超徵均用於減少債務舉借，以2014年至2016年為例，雖三年合計超徵額合計為3,392億元，但此數額均全數償還舉債支出，償還後歲入仍不及歲出，換句話說，雖稅收部分「超徵」，但仍不及國家龐大的歲出，所造成財政赤字的問題。
聰明的你／妳，身為專業的會計與財稅背景的學生，我們在面對與財政相關議題上，須仔細思考問題的本質，用冷靜的腦袋審慎推敲，並用嚴謹的邏輯推導事情的真相，你／妳便看見硬幣的另一面（The other side of the coin）。
註釋
- 財政統計資料庫，http://web02.mof.gov.tw/njswww/WebProxy.aspx?sys=100&funid=defjspf2（瀏覽日期：2018年2月23日） 返回內文
- 財政部國庫署－稅收超徵懶人包，https://www.nta.gov.tw/web/AnnNews/uptAnnNews.aspx?c0=238&p0=10325（瀏覽日期：2018年2月23日） 返回內文
