近年來有多家廠商被控向虛設公司或有合作關係之公司買發票、製造虛假金流、報假帳，被依違反商業會計法及稅捐稽徵法相關規定，移送檢調進行調查。據了解，這些廠商因成本考量，向中國大陸廠商大量進貨，經過自行整理、包裝後，透過自己旗下品牌通路，將貨品轉售予消費者。但因中國大陸廠商無法提供可扣抵我國營業稅之「進項憑證」，故這些廠商固有付出進貨之成本，卻無法在稅報上申報為進項金額，以扣抵營業稅。

為此，這些廠商通常會找臺灣公司代開發票或買發票，以取得符合我國稅法規定的「進項憑證」。此類買發票的行為，實務上各行各業層出不窮。然而，無論是買發票的業者（下稱收發票方），或是開立不實發票的商號、公司（下稱開發票方）均涉刑事犯罪。本文整理我國判決見解，簡要說明如下。

壹、收發票方之法律責任

一、詐術逃漏稅的刑事責任

依稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。」同法第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」

收發票方與開發票方間無實際交易，卻接受開發票方之發票，以之作為進項憑證申報扣抵營業稅，收發票方即納稅義務人，因此獲得短繳稅額之法律上利益，係稅捐稽徵法第41條所規範之逃漏稅行為。

另外，我國於2016年12月修正通過並於2017年6月施行之洗錢防制法規定，將稅捐稽徵法第41條逃漏稅行為納入洗錢防制法規範的「特定犯罪行為」。換言之，成立稅捐稽徵法第41條犯罪行為者，若符合特定要件，除了構成逃漏稅捐罪外，還有可能同時構成洗錢罪。在買發票逃漏稅的情形，行為人經常會有隱匿逃漏稅所得的行為，而有被認定成立洗錢罪的風險。

二、企業負責人的刑事責任

在納稅義務人為法人公司而逃漏稅之情形，依照稅捐稽徵法第47條第1項第1款規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。」因此，無論公司負責人是否實際指示逃漏稅行為、是否明知公司內部有職員買發票、逃漏稅，稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪就只處罰公司負責人。至於公司的會計職員，則可能成立稅捐稽徵法第43條幫助他人逃漏稅捐罪。而無論是公司負責人或公司會計職員，如有會計表冊登載不實之情形，亦可能同時構成商業會計法第71條的填製不實會計憑證罪。在這種情況下，我國司法實務的一貫見解就是論以刑度較重的罪名，也就是以商業會計法第71條對行為人論罪。

此類案件判決，我國法院會根據逃漏稅行為人過往素行、犯罪動機、手段、填製不實會計憑證及逃漏稅捐多寡等一切情狀，判決被告不同期間之有期徒刑，例如法院實務曾有判處2個月、6個月、1年10個月等有期徒刑之案例；另外，倘被告於審判程序中認罪，法院亦經常給予被告緩刑機會，使被告得以改過自新。法院會依據逃漏稅行為人逃漏稅捐之多寡、犯後態度、過往等一切情狀，判決被告不同之緩刑期間，實務上曾有處2年或3年，甚至5年等緩刑期間之前例。

三、詐術逃漏稅的行政責任

除刑事責任外，收發票方所逃漏的「稅」包括營利事業所得稅（下稱營所稅）及營業稅，主管機關可能還會利用行政手段管制逃漏稅行為人。以營業稅為例，依照加值型及非加值型營業稅法第51條規定，稅捐稽徵機關除了有權針對漏繳營業稅款進行追繳外，最高還可以處5倍的罰鍰；至於營所稅，按所得稅法第110條第1、2項規定，稅捐稽徵機關可依納稅義務人有無依規定辦理結算、決算或清算申報，分別對行為人處2倍或3倍以下之罰鍰。

四、自動補報繳之規定

稅捐稽徵法第48條之1規定給予逃漏稅行為人彌補的機會。只要是「未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查」之案件，逃漏稅行為人得依照稅捐稽徵法第48條之1自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，該制度通稱為「自動補報繳」。自動補報繳制度除可免除逃漏稅行為人之行政罰鍰責任外，各行為涉及刑事責任的部分，包含商業會計法、稅捐稽徵法責任，亦有被免除的可能。然而，自動補報繳制度的適用必須以「未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件」為限，且必須「繳清逃漏稅款」。如果逃漏稅行為人抱存僥倖的心態，只針對部分逃漏稅進行繳納，因不符合法律規定，無法產生責任免除之效果。

倘逃漏稅行為人未在「未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查」前，向國稅局自動補報繳，則喪失免除責任之機會。一旦有人檢舉、經檢調、法院或國稅局發現，國稅局、檢調系統均有可能開始對逃漏稅行為人展開調查，倘經發現確有逃漏稅事實，國稅局會對逃漏稅行為人核定應補繳之稅捐，並視逃漏稅行為人之漏稅情節，核定裁罰金額。實務上，國稅局曾做出追繳營業稅本稅外，另裁處有5倍罰鍰之案例 。又，倘若於逃漏稅捐案件審理中，國稅局已對逃漏稅行為人核定補繳稅捐及裁罰，逃漏稅行為人卻分文未繳，未來刑事案件判決時，刑事法院亦會就納稅義務人逃漏稅額，依刑法第38條第2項第3款及第3項規定，對獲得短繳稅捐利益之公司宣告沒收或追徵......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第47期：國際稅務新發展及因應策略　 訂閱優惠

 

延伸閱讀

1. 開立假發票會有刑事責任
2. 拿虛偽發票不一定是漏稅——以最高行政法院108年判字第33號判決為例