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會計師服務案件準則總綱(下)

文章發表： 2022/01/27
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賴柏錚

  • 國立臺北大學會計學系博士研究
  • 國立中興大學法律學系碩士
  • 文字工作者

三、各類準則編碼原則

審計準則委員會制訂之會計師服務案件準則分類與編號規定，自民國111年12月15日起實施。

(一)審計準則委員會所發布各類準則依據

1、審計準則委員會所發布各類準則主要係參考國際審計暨確信準則理事會（IAASB)所發布準則（下稱國際準則）而訂定，並採用相同之編號，包含準則系列簡稱及編號。

2、所發布準則如非主要參考國際準則訂定時，將於該等準則之序號後加註「A」，以示區別。

(二)「審計準則」之編號及規範之主題分述如下：

1、一般原則與責任：200至299號。

2、風險評估與對所評估風險之因應：300至499號。

3、查核證據：500至599號。

4、採用其他方之工作：600至699號。

5、查核結論及查核報告：700至799號。

6、特殊議題：800至899號。

(三)其他準則之編號

1、「品質管制準則」之編號係1至99號。

2、「核閱準則」係2000至2699號。

3、「確信準則」係3000至3699號。

4、「其他相關服務準則」係4000至4699號。

四、我國與IAASB「審計準則」架構

(一)我國「審計準則」架構

修訂後審計準則簡稱及名稱,修訂前之審計準則公報名稱,一般原則與責任：200至299號,TWSA201A,審計準則201A號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」,審計準則公報第17號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」,TWSA210,審計準則210號「查核案件條款之協議」,審計準則公報第64號「查核案件條款之協議」,TWSA220,審計準則220號「查核歷史性財務資訊之品質管制」,審計準則公報第44號「查核歷史性財務資訊之品質管制」,TWSA230,審計準則230號「查核工作底稿準則」,審計準則公報第45號「查核工作底稿準則」,TWSA240,審計準則240號「查核財務報表對舞弊之責任」,審計準則公報第74號「查核財務報表對舞弊之責任」,TWSA250,審計準則250號「查核財務報表對法令遵循之考量」,審計準則公報第72號「查核財務報表對法令遵循之考量」,TWSA260,審計準則260號「與受查者治理單位之溝通」,審計準則公報第62號「與受查者治理單位之溝通」,TWSA265,審計準則265號「內部控制缺失之溝通」,審計準則公報第68號「內部控制缺失之溝通」,風險評估與對所評估風險之因應：300至499號,TWSA300,審計準則300號「財務報表查核之規劃」,審計準則公報第47號「財務報表查核之規劃」,TWSA315,審計準則315號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」,審計準則公報第48號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」,TWSA320,審計準則320號「查核規劃及執行之重大性」,審計準則公報第51號「查核規劃及執行之重大性」,TWSA330,審計準則330號「查核人員對所評估風險之因應」,審計準則公報第49號「查核人員對所評估風險之因應」,TWSA450,審計準則450號「查核過程中所辨認不實表達之評估」,審計準則公報第52號「查核過程中所辨認不實表達之評估」,查核證據：500至599號,TWSA500,審計準則500號「查核證據」,審計準則公報第53號「查核證據」,TWSA501,審計準則501號查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」,審計準則公報第70號「查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」,TWSA505,審計準則505號「外部函證」,審計準則公報第69號「外部函證」,TWSA510,審計準則510號「首次受託查核案件—期初餘額」,審計準則公報第63號「首次受託查核案件—期初餘額」,TWSA520,審計準則520號「分析性程序」,審計準則公報第50號「分析性程序」,TWSA531A,審計準則531A號「審計抽樣」,審計準則公報第26號「審計抽樣」,TWSA540,審計準則540號「會計估計與相關揭露之查核」,審計準則公報第56號「會計估計與相關揭露之查核」,TWSA550,審計準則550號「關係人」,審計準則公報第67號「關係人」,TWSA560,審計準則560號「期後事項」,審計準則公報第55號「期後事項」,TWSA570,審計準則570號「繼續經營」,審計準則公報第61號「繼續經營」,TWSA580,審計準則580號「書面聲明」,審計準則公報第66號「書面聲明」,採用其他方之工作：600至699號,TWSA600,審計準則600號「集團財務報表查核之特別考量」,審計準則公報第54號「集團財務報表查核之特別考量」,TWSA610,審計準則610號「採用內部稽核人員之工作」,審計準則公報第73號「採用內部稽核人員之工作」,TWSA620,審計準則620號「採用查核人員專家之工作」,審計準則公報第71號「採用查核人員專家之工作」,查核結論及查核報告：700至799號,TWSA700,審計準則700號「財務報表查核報告」,審計準則公報第57號「財務報表查核報告」,TWSA701,審計準則701號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」,審計準則公報第58號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」,TWSA705,審計準則705號「修正式意見之查核報告」,審計準則公報第59號「修正式意見之查核報告」,TWSA706,審計準則706號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」,審計準則公報第60號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」,TWSA720,審計準則720號「其他資訊之閱讀與考量」,審計準則公報第40號「其他資訊之閱讀與考量」,特殊議題：800至899號,TWSA801A,審計準則801A號「特殊目的查核報告」,審計準則公報第28號「特殊目的查核報告」

(二)IAASB「審計準則」(ISA)架構

Audits Of Historical Financial Information,200–299 General Principles And Responsibilities,ISA 200,Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing,ISA 210,Agreeing the Terms of Audit Engagements,ISA 220,(Revised),Quality Control for an Audit of Financial Statements,ISA 230,Audit Documentation,ISA 240,The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements,ISA 250,(Revised),Consideration of Laws and Regulations in an Audit ofn Financial Statements,ISA 260 (Revised),Communication with Those Charged with Governance,ISA 265,Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management,300–499 Risk Assessment And Response To Assessed Risks,ISA 300,Planning an Audit of Financial Statements.,ISA 315,(2019 Revised),Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment,ISA 320,Materiality in Planning and Performing an Audit,ISA 330,The Auditor’s Responses to Assessed Risks,ISA 402,Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization,ISA 450,Evaluation of Misstatements Identified during the Audit,500–599 Audit Evidence,ISA 500,Audit Evidence,ISA 501,Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items,ISA 505,External Confirmations,ISA 510,Initial Audit Engagements—Opening Balances,ISA 520,Analytical Procedures, ISA 530,Audit Sampling,ISA 540,(Revised),Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures,ISA 550,Related Parties,ISA 560,Subsequent Events,ISA 570 (Revised),Going Concern,ISA 580,Written Representations,600–699 Using The Work Of Others,ISA 600,Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors),ISA 610 (Revised 2013),Using the Work of Internal Auditors,ISA 620,Using the Work of an Auditor’s Expert,700–799 Audit Conclusions And Reporting,ISA 700 (Revised),Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements,ISA 701,Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report,ISA 705 (Revised),Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report,ISA 706 (Revised),Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report,ISA 710,Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements,ISA 720,The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements,800–899 Specialized Areas,ISA 800 (Revised),Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks,ISA 805 (Revised),Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement,ISA 810 (Revised),Engagements to Report on Summary Financial Statements,International Auditing Practice Notes,IAPN 1000,Special Considerations in Auditing Financial Instruments

(三)修訂會計師服務案件總綱後我國審計準則與國際準則(ISA)對應關係

修訂總綱後之審計準則名稱及簡稱,對應之國際準則及生效日,TWSA200-299一般原則與責任,審計準則201A號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」,TWSA201A,審計準則210號「查核案件條款之協議」,TWSA210,ISA210_Agreeing the Terms of Audit Engagements（2009年12月15日生效）,審計準則220號「查核歷史性財務資訊之品質管制」,TWSA220,ISA220_Quality Control for Audits of Historical Financial Information（2005年6月15日生效）,審計準則230號「查核工作底稿準則」,TWSA230,ISA230_Audit Documentation（2009年12月15日生效）,審計準則240號「查核財務報表對舞弊之責任」,TWSA240,ISA240_The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements（2009年12月15日生效）,審計準則250號「查核財務報表對法令遵循之考量」,TWSA250,ISA250_Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements（2017年12月15日生效）,審計準則260號「與受查者治理單位之溝通」,TWSA260,ISA260_Communication with Those Charged with Governance（2016年12月15日生效）,審計準則265號「內部控制缺失之溝通」,TWSA265,ISA265_Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management（2009年12月15日生效）,TWSA300-499風險評估與對所評估風險之因應,審計準則300號「財務報表查核之規劃」,TWSA300,ISA300_Planning an Audit of Financial Statements（2009年12月15日生效）,審計準則315號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」,TWSA315,ISA315_Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement,Through Understanding the Entity and Its Environment（2009年12月15日生效）,註：ISA315 (Revised 2019)自2021年12月15日開始適用,審計準則320號「查核規劃及執行之重大性」,TWSA320,ISA320_Materiality in Planning and Performing an Audit（2009年12月15日生效）,審計準則330號「查核人員對所評估風險之因應」,TWSA330,ISA330_The Auditor’s Responses to Assessed Risks（2009年12月15日生效）,審計準則450號「查核過程中所辨認不實表達之評估」,TWSA450,ISA450_Evaluation of Misstatements Identified during the Audit（2009年12月15日生效）,審計準則500號「查核證據」,TWSA500,ISA500_Audit Evidence（2009年12月15日生效）,審計準則501號查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」,TWSA501,ISA501_Audit Evidence— Specific Considerations for Selected Items（2009年12月15日生效）,審計準則505號「外部函證」,TWSA505,ISA505_External Confirmations（2009年12月15日生效）,審計準則510號「首次受託查核案件—期初餘額」,TWSA510,ISA510_Initial Audit Engagements— Opening Balances（2009年12月15日生效）,審計準則520號「分析性程序」,TWSA520,ISA520_Analytical Procedures（2009年12月15日生效）,審計準則531A號「審計抽樣」,TWSA531A,審計準則540號「會計估計與相關揭露之查核」,TWSA540,ISA540_Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures（2009年12月15日生效）,審計準則550號「關係人」,TWSA550,ISA550_Related Parties（2009年12月15日生效）,審計準則560號「期後事項」,TWSA560,ISA560_Subsequent Events（2009年12月15日生效）,審計準則570號「繼續經營」,TWSA570,ISA570_Going Concern（2016年12月15日生效）,審計準則580號「書面聲明」,TWSA580,ISA580_Written Representations（2009年12月15日生效）,TWSA600-699採用其他方之工作,審計準則600號「集團財務報表查核之特別考量」,TWSA600 ,ISA600_Special Considerations— Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) （2016年12月15日生效）,審計準則610號「採用內部稽核人員之工作」,TWSA610,ISA61_Using the Work of Internal Auditors0（2014年12月15日生效）,審計準則620號「採用查核人員專家之工作」,TWSA620,ISA620_Using the Work of an Auditor’s Expert（2009年12月15日生效）,TWSA700-799查核結論及查核報告,審計準則700號「財務報表查核報告」,TWSA700,ISA700_Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements（2016年12月15日生效）,審計準則701號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」,TWSA701,ISA701_Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report（2016年12月15日生效）,審計準則705號「修正式意見之查核報告」,TWSA705,ISA705_Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report（2016年12月15日生效）,審計準則706號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」,TWSA706,ISA706_Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report（2016年12月15日生效）,審計準則720號「其他資訊之閱讀與考量」,TWSA720,ISA720_Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements（2004年12 月15日生效）,TWSA800-899特殊議題,審計準則801A號「特殊目的查核報告」,TWSA801A,

五、我國與IAASB「品質管制準則」

(一)修訂會計師服務案件總綱前後我國品質管制準則與對應之國際品質管制準則

修訂總綱前之公報名稱,修訂總綱後之品質管制準則（TWSQC）,國際品質管制準則（ISQCs）,審計準則公報第46號「會計師事務所之品質管制」,品質管制準則1號「會計師事務所之品質管制」(TWSQC 1),ISQC1_Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements（2009年12月15日生效）

(二) IAASB「國際品質管制準則」(ISQM)制定現況

International Standard on Quality Management (ISQM),ISQM 1,(取代原ISQC1),International Standard on Quality Management 1(ISQM 1),Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related Services Engagements(Effective as of December 15, 2022),ISQM 2,(取代原ISQC2),International Standard on Quality Management 2(ISQM 2),Engagement Quality Reviews(Effective as of December 15, 2022)

六、我國與IAASB「核閱準則」

(一)修訂總綱前後我國核閱準則與國際核閱準則對應關係

修訂總綱前之公報名稱,修訂總綱後之核閱準則（TWSRE）,國際核閱案件準則（ISRE）,審計準則公報第65號「財務報表之核閱」,核閱準則2410號「財務報表之核閱」(TWSRE2410),ISRE2410_Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity（2006年12月15日生效）

(二)IAASB「國際核閱案件準則」(ISRE)制定現況

Audits And Reviews Of Historical Financial Information,2000–2699 International Standards on Review Engagements (ISRE),ISRE 2400 (Revised),2400, Engagements to Review Historical Financial Statements,ISRE 2410,Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity

七、我國與IAASB「確信準則」

(一)修訂總綱前後我國確信準則與對應之國際確信準則

確信準則（TWSAE）,修訂總綱前之公報名稱,國際確信準則（ISAE）,確信準則3000號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」(TWSAE 3000),確信公報第1號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」,ISAE3000_Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information（2015年12月15日生效）,確信準則3401A號「財務預測核閱要點」(TWSAE 3401A),審計準則公報第19號「財務預測核閱要點」

(二)IAASB「國際確信準則」（ISAE）制定現況

Assurance Engagements Other Than Audits Or Reviews Of Historical Financial Information,3000–3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAE),ISAE 3000 (Revised),Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information,ISAE 3400–3699 Subject Specific Standards,ISAE 3400,(Previously ISA 810),The Examination of Prospective Financial Information,ISAE 3402,Assurance Reports on Controls at a Service Organization,ISAE 3410,Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements,ISAE 3420,Assurance Engagements to Report on the Compilation of Pro Forma Financial Information Included in a Prospectus

八、我國與IAASB「其他相關服務準則」

(一)修訂總綱前後我國其他相關服務準則與國際相關服務準則對應關係

修訂總綱前之公報名稱,修訂總綱後之其他相關服務準則（TWSRS）,國際相關服務準則（ISRSs）,審計準則公報第34號「財務資訊協議程序之執行」,其他相關服務準則4400號「財務資訊協議程序之執行」(TWSRS 4400),ISRS4400_Engagements to Perform Agreed- upon Procedures Regarding Financial Information,審計準則公報第35號「財務資訊之代編」,其他相關服務準則4410號「財務資訊之代編」(TWSRS 4410),ISRS4410_Engagements to Compile Financial Statements

(二)IAASB「國際其他相關服務準則」(ISRS)制定現況

Related Services,4000–4699 International Standards on Related Services(ISRS),ISRS 4400 (Previously ISA 920),Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information ( Effective on or after January 1, 2022),ISRS 4410 (Revised),Compilation Engagements
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資料來源

  • 本文章有關會計師服務案件準則總綱著作權專屬於財團法人會計研究發展基金會所有，本人基於研究目的自財團法人中華民國會計研究發展基金會網站公報內容閱覽專區取得並摘錄援引。

延伸閱讀

  1. 會計師服務案件準則總綱(上)
  2. 會計師服務案件準則總綱(下)
  3. 國際審計準則公報ISA_240(審計準則公報第74號「查核財務報表對舞弊之責任」)解析(中)
  4. 國際審計準則公報ISA_250(審計準則公報第72號「查核財務報表對法令遵循之考量」)解析(上)
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