壹、 適用範圍

訂定IAS 21之目的旨在如何於個體之財務報表中納入外幣交易及國外營運機構，以及如何將財務報表換算為表達貨幣，其適用範圍有三（IAS 21第3段）：

一、外幣交易及外幣餘額之會計（不包括IFRS 9「金融工具」之衍生工具交易及其餘額）。

二、以合併、比例合併或權益法納入個體財務報表中之國外營運機構，其經營結果及財務狀況之換算。

三、將個體之經營結果及財務狀況換算為表達貨幣。

其中外幣交易之定義為係以外幣計價或要求以外幣交割之交易，包括下列交易（IAS 21第20段）：

一、當個體買入或出售商品或勞務，其價格係以外幣計價。

二、當個體借入或貸出資金，其應付或應收之金額係以外幣計價。

三、當個體取得或處分以外幣計價之資產，或發生或清償以外幣計價之負債。

IFRIC 22是在國際財務報告準則（International Financial Reporting Standards, IFRS）框架下制定之解釋性準則，主要目的是解釋和提供指引，以幫助企業適當地會計處理外幣交易以及與外幣支付相關情況。該解釋性準則適用於認列外幣交易相關資產、負債或損益之前，企業已預收或預付外幣對價而認列非貨幣性資產或非貨幣性負債，因此不適用於外幣交易相關資產、負債或損益之原始認列係以公允價值衡量；或收取或支付對價之公允價值，並非預收（付）對價而認列非貨幣性資產或非貨幣性負債之日（例如依IFRS 3規定之商譽）之情況（IFRIC 22第5段）。

因企業發生外幣交易原因甚多，考量目前國際交易盛行，本文主要探討當企業買入或出售商品或勞務時係以外幣計價相關會計處理，包括如有預收（付）款時之交易處理。

貳、 外幣定義及外幣交易支付之原始認列

依據IAS 21第8段指出，所謂外幣是指個體功能性貨幣以外之貨幣，而功能性貨幣則為個體營運所處主要經濟環境之貨幣（IFRS並無集團功能性貨幣概念，且著重在決定價格之經濟環境，而非計價貨幣），因此企業必須先判斷功能性貨幣為何，才能判斷該交易是否屬於外幣交易。

當企業發生外幣交易時，其原始認列應將交易日功能性貨幣與外幣間之即期匯率適用於外幣金額，以功能性貨幣記錄，代表企業發生外幣交易時，要先決定交易日，再找出交易日當天之即期匯率。

「交易日」如何決定？交易日係指依國際財務報導準則之規定，交易首次符合認列標準之日，實務上，企業通常使用近似於交易日實際匯率之匯率，例如可能以1週或1個月之平均匯率用於該期間內每一外幣之所有交易，但須特別注意，當匯率波動劇烈時，採用某一期間之平均匯率並不適當（IAS 21第22段）。

於IFRIC 22中也有相同規定，IFRIC 22指出，外幣交易應該在交易發生時按照當時的匯率進行初始認列，代表企業原始認列資產、負債或損益所適用換算匯率應該使用「交易日」的匯率來確定外幣金額，並在會計記錄中反映此一金額。

因此當企業之外幣交易有預付款項或預收款項等外幣支付，須依據IFRIC 22規定在「支付款項」時使用當時的匯率進行初始認列，有助於確保支付金額反映實際的外幣價值，如企業於原始認列非貨幣性資產或負債前已預付或預收外幣對價，應以「原始認列預收（付）對價之日」作為決定換算匯率之交易日（IFRIC 22第8段），此為單一交易法之概念。

參、 後期支付和後期收取的處理

會發生後期支付和後期收取之外幣交易，係屬於該交易為分次收（付）對價，IFRIC 22規定如企業分次預收（付）對價，應分別決定每次預收（付）對價之交易日（IFRIC 22第9段），換句話，企業之外幣交易如屬於多次支付和多次收取，無論支付（收取）幾次，都應使用支付或收取當時的匯率來計算並記錄，以確保會計紀錄準確反映實際交易情況......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第71期：死亡前二年內贈與併入遺產課稅之實務探討　 訂閱優惠