桂祥晟
- 律師
- 法國巴黎第二大學研究生（國際商法組）
- 台灣大學法學士（財經法學組）
壹、前言
土地所有人出售土地後，未過戶前即死亡，其遺產稅應如何課徵，最高行政法院大法庭於2020年2月統一見解認為，被繼承人留有之遺產分別為已出售但尚未移轉之土地（積極遺產）、得向買受人收取之價金債權（積極遺產）及移轉該筆土地予買受人之債務（消極遺產），前述3筆遺產之經濟實質僅有1筆財富，亦即出售所有土地所得之價金債權，備供出售之土地及移轉該筆土地予買受人之債務應互為抵銷。從而上開消極遺產之稅基量化，應依從該已出售但尚未移轉之土地，亦即以土地公告現值為消極遺產之估價方式。
大法庭見解是否適當？現行遺產及贈與稅法（下稱遺產稅法）第10條第3項有無可議？又針對此種案例事實所後續課徵之房地合一稅，是否有重複課稅違反量能原則之疑慮，本文爰一一釐清。
貳、案例事實
甲在2011年與乙公司簽訂契約出售A地予乙公司，但土地未過戶前，甲即於2012年身亡，留有公告現值20,949,600元未過戶之土地A地1筆（下稱A地）、對乙公司之價金債權59,668,380元1筆（下稱價金債權），消極遺產即對乙公司負擔移轉A地債務1筆，針對消極遺產之稅基量化金額（即估價），徵納雙方產生歧見。
參、本案爭點
消極遺產之稅基量化金額應如何評價？又甲之子丙完納遺產稅後，將A地移轉登記予乙公司所衍生的之房地合一稅，其稅額計算是否有重複課稅或違反量能原則？......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）
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