壹、個人計算受控外國企業所得課稅已上路

個人計算受控外國企業（Controlled Foreign Company, CFC）所得課稅制度已於去（2023）年1月1日起施行，規定如果個人直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額，對其他公司的經營及其盈餘有控制或重大影響力，則該個人即被視為CFC。這是為了避免營利事業將其收益透過個人名下的股權或出資額進行避稅而訂立的規定，股東直接持股達一定條件者必須在今（2024）年5月份申報綜合所得稅時，併同CFC之盈餘所得申報最低稅負。如果個人持有的股份或出資額不足50%，但對該企業之人事、財務及營運政策具有主導能力者，則亦被視為具有重大影響力而納入CFC之範圍。CFC認定課稅的流程有二個步驟：第一步，判別境外公司是否屬CFC，一是持股比例大於50%，二是CFC所在地是否為低稅負國家或地區；第二步，檢視CFC是否達豁免門檻，若在當地有實質營運活動或CFC盈餘在新臺幣700萬元以下，則達到豁免條件不須計入所得申報。然而，符合條件的境外公司，都須向臺灣國稅局提交相關文件申報，即使財政部強調「課稅不溯及既往」，需注意的是，從此該境外公司的資產、金流、繼承等，皆有可能在課稅範圍內（陳姿穎，2023）。財政部於去年10月30日預告修正「個人計算CFC所得適用辦法」，預告期間30日，今年5月開始申報，主要修正重點為CFC當年度盈餘計算方式、關係人範圍、豁免門檻計算等等。

貳、個人計算CFC所得就當年度盈餘計算方式之修訂

被視為反避稅條款的個人CFC所得首次將於今年5月申報，財政部並於去年10月30日預告修正「個人計算受控外國企業所得適用辦法」，其中最大的變化是CFC當年度盈餘計算方式，並從以下五大方向調整CFC當年度盈餘計算方式。第一個方向是擴大CFC當年度盈餘之計算基礎，修正前CFC當年度盈餘的計算基礎是稅後淨利加上「由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額」，此次修法擴大為稅後淨利加上「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」，避免遺漏未透過其他綜合損益或其他權益而直接計入保留盈餘的項目，例如處分子公司股權但未喪失控制力等。影響較大的像是CFC追溯適用及追溯重編之影響數，在修法前此數額無須計入CFC當年度盈餘，但修法後無論金額正負都須計入CFC當年度盈餘（王瑞鴻，2023）。第二個方向是變更非低稅負區轉投資事業之投資損益範圍，修正前後源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之投資損益屬未實現者仍可自CFC當年度盈餘中減除，但前開CFC轉投資公司當年度稅後淨利或淨損以外項目計入當年度未分配盈餘數額須一併計入，並須考量未實現投資損益相關所得稅費用及所得稅利益。

第三個方向是增加處分非低稅負區採權益法認列轉投資事業股權之調整數，也就是組織架構重組，當CFC或其轉投資之低稅負區公司日後直接或間接處分非低稅負區採權益法認列轉投資事業股權時，處分時帳面價值與原始取得成本的差額應計入CFC當年度盈餘。第四個方向是明定匯率換算基礎，當CFC公司當年度盈餘組成項目是以外國貨幣記帳或繳納時，應按當年度臺灣銀行每月最後一日之牌告外幣收盤即期買入匯率計算之年度平均匯率換算為新臺幣，盈餘或股利實際獲配日與計算當年度盈餘的匯率差異如為正數，應列為個人基本所得額加項，即營利所得，如為負數則自個人基本所得額扣除，扣除至零為止（傅沁怡，2023）。第五個方向是CFC所直接持有透過損益按公允價值衡量之金融工具可選擇於處分或重分類時始計算損益計入當年度盈餘，因CFC制度於去年生效，因此於2022年12月31日前取得者，其原始取得成本以2022年12月31日之帳面價值認定。此次草案大幅修正CFC當年度盈餘的計算方式，以貼近按財務會計規範計算之可分配盈餘，修正後的CFC當年度盈餘計算明顯比修正前複雜許多，當個人透過CFC處分非低稅區轉投資事業股權時，可能產生財會與稅務不同的損益處理方式，建議納稅義務人應多加注意，以免申報錯誤......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

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