封昌宏
- 國立成功大學法學博士
- 國立成功大學法律系兼任助理教授
公司與獨資合夥同為營利事業，但公司具法律上的人格，屬獨立的權利主體，且多數的公司股東均為有限責任股東，對公司的責任僅以出資額為限；相對的獨資合夥不具有法人格，獨資合夥的資本主要為獨資合夥負無限的責任。在此差異下，公司與獨資合夥的所得稅一直也有差異，最主要的差異乃是公司的盈餘是在會計期間結束後的次一年度，才由公司決定是否分配給股東，分配給股東才計入股東的綜合所得課稅，公司可決定分配或不分配。獨資合夥則無保留盈餘的概念，稅後的盈餘直接計入資本主的所得課稅，故公司的股東相較獨資合夥的資本主有落後課稅的效果。
臺灣的所得稅自1998年起採兩稅合一制，營利事業所繳納的所得稅，可供個人資本主抵繳綜合所得稅款，所得稅法第71條在2009年以前規定，獨資合夥和公司組織相同，都要繳納營利事業所得稅，再由公司的自然人股東或獨資資本主申報綜合所得稅時，將已繳納的營利事業所得稅扣抵應納稅額，但因當時的營利事業所得稅稅率為25%，許多的獨資合夥的資本主個人綜合所得稅邊際稅率低於25%，以致產生在同一年度申報營利事業所得稅時要先自繳一筆稅款，在申報個人綜合所得稅時，又要對該筆已繳的營利事業所得稅申請全部或部分退還，不但浪費稽徵的成本，同時也造成獨資合夥資本主措籌資金的壓力，故自2010年起獨資合夥雖然仍應辦理營利事業所得稅的結算申報，但免繳納營利事業所得稅，直接將獨資合夥的盈餘併入個人綜合所得課稅。
2014年所得稅法修正，自2015將兩稅合一的全部設算扣抵，改為減半扣抵，同時也要求獨資合夥在辦理營利事業所得稅申報時，按法定的稅率繳納半數的稅款。2018年所得稅法修正，廢除兩稅合一設算扣抵制度，將營利事業所得稅稅率由17%提高為20%，公司個人股東在申報綜合所得稅，可選擇股利所得按28%分離課稅，或者計入綜合所得課稅，並按8.5%計算可抵減稅額，但可抵減稅額以8萬元為限，同時第71條第2項也規定獨資合夥免納營利事業所得稅，盈餘直接計入資本主個人綜合所得課稅，在此修正後，假設獨資合夥與公司組織的稅前所得同為一百萬元，稅負差異比較如下表：
由上表可得知，在全民稅改後以獨資合夥的組織型態所設立的營利事業，在稅負低於公司組織，尤其當資本主的個人綜合所得稅稅率愈低時差距愈大，產生差異的理由很簡單，因為獨組合夥免繳20%的營利事業所得稅，縱使公司組織的股東有抵稅權，但抵稅權僅有8.5%，遠低於營利事業所得稅的20%稅率。但要決定設立營利事業的型態，稅負不是唯一的考量，因為公司組織的股東僅負有限的責任，但獨資合夥組織的資本主要負無限的責任，所以在設立營利事業組織時，應全面性的考量，而不能單以稅的觀點考量。
