施敏
- 高點教育出版集團 教授 財政學&稅務法規 施敏博士
財政部於108年1月31日台財稅字第10704681060號令核釋「個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額之認定原則規定」，明確規範我國居住者個人匯回海外資金課稅與否之判斷及標準。筆者將該釋函融入所得基本稅額條例之規定及觀念，彙整成個人海外資金課稅四部曲。完整說明如下：
第一部曲 判斷資金性質(區分應稅與否)
匯回海外資金之性質屬下列類型者，無須依本條例規定補報及補繳所得基本稅額：
- 「非屬海外所得」之資金，包括下列四種：
(1)海外投資本金或減資退還款項。
(2)借貸或償還債務款項。
(3)金融機構存款本金。
(4)財產交易本金及其他資金等。 - 已依本條例規定課徵所得基本稅額之海外所得。
- 未依本條例規定課徵所得基本稅額，但已逾稅捐稽徵法第21條規定「核課期間」之海外所得。
第二部曲 認定課稅年度及計算所得額
個人取得未計入綜合所得總額之「非中華民國來源所得及香港澳門來源」所得(簡稱海外所得)，依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定應計入個人基本所得額課徵基本稅額，其已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅，得依同條例第13條規定於限額內扣抵之。
第三部曲 判斷是否為境內居住者(稅務居民)
依照所得稅法第7條(經常居住者)及財政部101年9月25日台財稅第10104610410號函(設有戶籍之經常居住者)規定，應申報綜合所得稅之納稅義務人，適用所得基本稅額條例相關規定，但金額超過下列兩道門檻者，方須計入課稅：
- 同一申報戶全年海外所得之合計數達新臺幣100萬元者。
- 同一申報戶之基本所得額合計在新臺幣670萬元以上者。
第四部曲 提示相關證明文件
視資金之性質，提供適當證明文件，茲摘要如下：
- 經濟部投資審議委員會核准文件證明、投資匯款證明或其他實際出資相關證明文件。
- 被投資事業股東會會議資料、減資前後年度資產負債表、主管機關登記文件或其他足資證明被投資事業減資退還款項之文件
- 銀行存摺存入證明，存入資金匯款證明。
- 個人借出資金匯款證明或其他原借出資金證明文件。
- 財產或權利交易契約書、移轉證明、交易稅費、仲介費等證明。
- 來源地稅務機關核定之納稅證明，或保管銀行、券商等機構出具之交易對帳單、薪資明細或銀行入帳等資料。
- 其他足資證明非屬海外所得，或可供判斷海外所得性質之文件。
隨著全球洗錢防治及反避稅浪潮興起，各國陸續實施CRS進行金融帳戶稅務用途資訊交換，未來台商海外帳戶將無所遁形。財政部趕在農曆年前發布解釋令，不僅作為稽徵機關認定課稅事實之客觀準則，無疑更提供海外資金明確指引，期望能達到資金合法回流、增進實質投資之目的。
知識庫
- 潘俊男，台灣反避稅條款對企業的衝擊與因應，月旦會計實務研究，3期，2018年3月。
- 李俊明，中國大陸個人所得稅法新增反避稅條款之評述，月旦會計實務研究，14期，2019年2月。
- 曾博昇，跨國企業新時代稅務管理：以價值鏈為核心合理配置集團利潤，月旦會計實務研究，2期，2018年2月。
- 陳衍任，實際管理處所在適用上的爭議問題，月旦會計實務研究，3期，2018年3月。
