黃郁升
- 財政部中區國稅局股長
壹、前言
經濟部於今（2019）年10月24日發布「公司或有限合夥事業投資智慧機械或第五代行動通訊系統投資抵減辦法」，將產業創新條例（下稱產創條例）第10條之1所定，公司或有限合夥事業投資智慧機械及第五代行動通訊（下稱5G）系統支出申請抵減營利事業所得稅之相關事項做清楚的規範，並溯及既往至今年的投資即可適用，本文整理此辦法之重點，供讀者快速掌握其規定。
貳、立法理由
「智慧機械」為政府推動5+2創新產業之一，新一代5G技術之應用亦為未來網路通訊趨勢，為達成優化產業結構及智慧升級轉型之目標，並鼓勵多元創新應用，縮短數位落差，故增訂產創條例第10條之1，藉由短期租稅優惠，鼓勵業者加速導入全新智慧機械及5G系統相關設備或技術。另依據經濟部之說明（行政院，2018），為因應全球工業4.0浪潮，政府應掌握未來3年智慧製造關鍵發展時刻，透過短期租稅獎勵措施，可促使業者積極導入智慧製造，完成智慧升級，並帶動5G、AIoT等產業發展；另搭配新一代5G於2020年後全面商用化時程，第四年（即2022年）則聚焦5G創新應用，以實現「智慧生活」為整體目標。
參、適用要件
子辦法出爐之後，適用的主體、投資限制、優惠效果及申請程序等細節也大致底定，以下說明適用本項投資抵減之各項要件及重點。
一、主體要件
營利事業要適用產創條例第10條之1租稅優惠有兩個主體要件，首先，必須為公司法設立之公司或依有限合夥法組織登記之有限合夥事業，並非所有應申報營利事業所得稅者均適用，例如合作社、社團法人或外商在台分公司即排除適用；其次，該營利事業必須在最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大之情事。
二、投資要件
合於主體要件之營利事業，於2019年1月1日起至2021年12月31日止，購置（含向他人購買、融資租賃取得、自行製造或委由他人製造）智慧機械或5G系統之支出，且有實際支付行為（僅簽訂契約者不適用），並取得統一發票或進口報單等憑證及付款證明文件，可申請適用投資抵減，若為購置智慧機械，則須運用巨量資料等9大類智慧技術元素之一，並具生產資訊可視化等任一項智慧化功能之機械；若為投資5G系統，則須符合第3代合作夥伴計畫第15版以上規範之第5代行動通訊相關技術元素、設備（含測試所需）或垂直應用系統。
特別提醒，適用租稅優惠所屬年度是以統一發票日期為準，如非屬應取得統一發票者，就以付款年度認定，而設備安裝地點亦有所限制，除因行業特性需安裝於特定處所之外，必須安裝於營利事業自有或承租之生產場所或營業處所，若有變動，還需向稅捐機關報備；另外，除因地震等不可抗力之災害報廢或符合企業併購法相關規定以外，3年內不得將設備出租、轉售、退貨或變更原使用目的，否則將追繳稅款並加計利息。
三、租稅優惠效果
當營利事業符合以上之要件，且投資之支出總金額（不包括政府補助款）達100萬元以上、10億元以下，就可以在當年度應納營利事業所得稅額（含上一年度未分配盈餘應加徵稅額）的30%以內，申請抵減，又因部分營利事業設立初期不一定有營收或應納稅額，可選擇以下方式擇一申請：其一，以支出金額的5%抵減當年度營利事業所得稅；其二，以支出金額的3%，自當年度起3年內抵減稅額，惟一旦擇定抵減方式後，於申報期間屆滿後不得變更。
另外，實務上營利事業關心的是，會不會與其他租稅優惠造成競合？以目前規定來看，以107年度以後之未分配盈餘從事投資支出，且該投資金額列為未分配盈餘之減除項目者，若符合要件還可以再申請適用本項投資抵減，省稅效益可達10%；但若以匯回境外資金或境外轉投資收益購置智慧機械或5G系統，且選擇適用境外資金匯回管理運用及課稅條例之優惠稅率課稅，則該筆支出不得再適用本項投資抵減，營利事業可在投資前妥善規劃，以達最佳資金運用及租稅優惠效果......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）
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