李依珊
- 財政部南區國稅局審查三科股長
- 成功大學法律研究所碩士
【函令字號】
- 財政部111年4月29日台財稅字 第11104579550號令
- 衛生福利部111年5月6日衛授疾字 第1110100611號公告及相關新聞稿
【函令內容】
為配合嚴重特殊傳染性肺炎中央流行疫情指揮中心（下稱指揮中心）防疫政策，讓消費者得以平價取得防疫物資，減輕負擔及滿足防疫物資的需求，財政部自指揮中心成立以來，向來依傳染病防治法第55條規定，對全民健康保險特約藥局（下稱健保藥局）及直轄市、縣（市）政府衛生局（所）於指揮中心成立期間，受各級政府機關委託，依政府機關規定價格代售徵用或配銷的防疫物資，且其出售收入全數交該委託機關解繳公庫者，免課徵營業稅，亦免開立統一發票。
因此，當指揮中心宣布家用快篩試劑實名制自2022年4月28日上路時，財政部為及時順應時勢，掌握後疫情時代先機，於衛生福利部於同年5月6日公告將家用快篩試劑列入防疫物資前，即制訂應變策略，於翌日發布解釋令，核釋上揭健保藥局及衛生局（所）代售徵用快篩試劑營業稅徵免規定，以降低疫情擴散機率：
一、健保藥局及直轄市、縣（市）政府衛生局（所）於指揮中心成立期間，受政府機關委託，依政府機關規定價格代售徵用COVID-19家用快篩試劑（包裝有「政府專用」貼紙）取得之款項，全數交該委託機關解繳公庫者，依傳染病防治法第55條規定免課徵營業稅，免開立統一發票。
二、健保藥局辦理前點業務向政府機關收取之手續費，係屬藥師、藥劑生配合供應防疫物資提供專業性勞務之收入，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第2項但書規定，非屬營業稅課稅範圍，免開立統一發票。
【函令析要】
一、政府委託代銷且收入全繳公庫，免徵營業稅
凡在中華民國境內將貨物所有權移轉與他人，以取得代價，以及提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價等銷售貨物或勞務的行為，均屬於營業稅課稅範圍，應依營業稅法第1條及第3條第1項、第2項規定課徵營業稅。
所謂委託代銷，係指受貨物所有人委託向他人進行銷售，並另收取手續費的行為，受託方為代理關係，就指定代理銷售的價格出售予消費者，再將收受的貨款全數付予委託人的經營模式，具體言之，受託方僅是代理商的概念，委託方將貨物交由受託方銷售，該貨物所有權未移轉予受託方，委託方仍承擔該貨物的風險與報酬，由於是類經濟活動屬於營業稅法第3條第3項第4款所定視同銷售行為，應課徵營業稅，其發票開立方式，依統一發票使用辦法第17條第2項規定，委託代銷貨物者，應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷的營業人，作為進項憑證；受託代銷者，則應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付消費者。
然而，如屬於受政府機關委託代銷，且該銷貨收入全數解繳公庫者，為代收代付性質，實與稅款解繳入庫無異，尚非一般銷售貨物或勞務行為，無涉營業稅的課徵，是受政府機關委託代銷徵用或配銷之防疫物資，自就全數解繳公庫的銷售收入，免徵營業稅，以遵循傳染病防治法第55條意旨。因此，近期健保藥局及衛生局（所）自2022年4月28日起配合指揮中心販售實名制快篩試劑政策，依規定價格代售，並全數交由政府解繳公庫的收入部分，自有免徵營業稅之適用，亦免依統一發票使用辦法所定開立方式開立統一發票；反之，該等銷貨收入如未全數解繳公庫，則核與私經濟銷售貨物或勞務行為類似，仍涉及營業稅之課徵......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）
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