編輯部
壹、前言
依記帳士法第17條第4款規定：「記帳士不得為下列各款行為：……四、將執業證書出租或出借。……」第26條第6款規定：「記帳士有下列情事之一者，應付懲戒：……六、其他違反本法規定者」；然代收、代繳稅款縱非記帳士法所規定之記帳士業務範圍，亦屬與記帳士之業務密切相關，利用職務上之機會且與執行職務之時間有密切關係之行為，客觀上足認為與執行職務有關，亦應屬民法第188條第1項所指之執行職務範圍，對該借用名義者之營業使用其名義，仍有監督關係，則僱用人與受僱人負連帶賠償責任。是記帳士於辦理記帳事務時，依法不得出租或出借執業證書，否則即有遭移付懲戒之懲處，並負連帶賠償責任。本文藉由臺灣基隆地方法院107年度易字第514號刑事判決、臺灣基隆地方法院106年度重訴字第46號民事判決之案例事實（如下所述），探討會計從業人員利用借名經營報稅業務，違背任務而損害本人之利益，以致涉及背信罪與詐欺取財等罪之相關民刑事責任。
貳、案例事實爭點
甲君原受僱於「丙君記帳及報稅代理業務人事務所」為知名餅店A處理報稅事宜，嗣丙君因身體不適，將事務所業務交由甲君單獨處理，並將客戶掛在乙君事務所名下，實際業務則由丙君事務所之甲君負責。甲君不受乙君事務所之指揮監督，甲君亦未以乙君事務所名義向知名餅店A請款，甲君所使用之帳戶、電話、傳真號碼均與乙君事務所使用者不同。甲君卻利用代繳稅捐之機會侵占知名餅店A鉅額款項。則甲君是否為成立刑法業務侵占罪？乙君是否屬民法第188條第1項所指之執行職務範圍，並依侵權行為法負連帶責任？
參、解析
一、違背任務而損害本人之利益
業務侵占罪係以意圖為自己或第三人不法之所有，而侵占對於業務上所持有之物，為其成立要件，其犯罪主體為因業務上之原因而持有他人之物之人，亦即其持有關係乃由於執行業務而生 ，故本罪之特質在於表現其不法領得意思以前，該物品已在其實力支配之下，方與持有之要素相符。而背信罪為一般的違背任務之犯罪，其成立須以為受他人委任處理事務為前提；但如其違背任務苟係其持有之他人所有物，意圖不法據為己有，已達於竊盜或侵占之程度者，仍應從竊盜或侵占罪處斷，不能援用背信罪論處 。若以侵占以外之方法，違背任務，損害本人之利益者，則並非當然可以置背信罪於不論。但若為他人處理事務，意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使他人交付財物者，應成立詐欺罪，不能論以背信罪。
甲君受知名餅店A委任處理記帳及報稅事宜，並依據銷貨、進貨發票計算知名餅店A應繳之營業稅額後，向知名餅店A請領營業稅款，申報時卻違背任務，擅自短報銷售額或扣抵留抵稅額，將實際繳納之「差額」挪為己用，致知名餅店A遭國稅局追繳營業稅及裁處罰鍰而受有雙重之財產上損害，故甲君係犯刑法第342條第1條之背信罪。另收入款項均係由知名餅店A存入或匯入甲君之銀行帳戶，成為甲君名義之存款，並與甲君帳戶內原有存款及其他來源之收入混合，法院判決認定性質上已非屬知名餅店A所有之物，難認甲君係將業務上持有之「他人之物」據為己有而犯業務侵占罪。
二、實施詐欺行為以不法取得財物
詐欺罪之成立係以意圖為自己或第三人不法所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付為要件。所謂以詐術使人交付，必須被詐欺人因其詐術而陷於錯誤，若其所用方法，不能認為詐術，亦不致使人陷於錯誤，即不構成該罪 。若取得之財物，不由於被害者交付之決意，亦不得認為本罪之完成。該罪除須有施用詐術使人將本人或第三人之物交付之犯罪故意外，尚須具有特定之「意圖」，屬目的犯，並不以發生特定結果為必要。刑法第339條第1項之詐欺取財罪，其詐取之標的以現實之財物為限，如係財產上不法利益，以詐術得之者，則屬於同條第2項之詐欺得利罪。法院認定甲君係以不同之名目向知名餅店A請領營業稅、扣繳稅額及營利事業所得暫繳稅額，並未混用名目；甲君以「暫繳稅金」名目向知名餅店A請領之款項確係營利事業所得暫繳稅額無訛，且甲君明知知名餅店A係免予暫繳之營利事業，卻仍向知名餅店A請領上開暫繳稅金，主觀上具有意圖為自己不法所有之詐欺犯意甚明......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
全文刊登於月旦會計實務研究，第32期：商業會計法及稅捐稽法的刑事責任 訂閱優惠
