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如何適用境外資金匯回稅款減半之重點指引

文章發表: 2019/08/26

林巨峯

  • 資誠聯合會計師事務所執業會計師

鄭吉聰

  • 資誠聯合會計師事務所經理

今年8月15日正式施行的「境外資金匯回管理運用及課稅條例」最大租稅優惠亮點在於「資金回台實質投資,稅率可從8% / 10%降低為4% / 5%」。因此,預計將境外資金匯回之個人與營利事業更應瞭解如何享有此一租稅優惠之相關規定。再者,經濟部制定之子法規「境外資金匯回投資產業辦法」,將適用要件更加明確化,本文謹將相關重點解析如下表,以供參酌。

一、亮點:該條例生效後第1年及第2年匯回資金可分別適用8%及10%優惠稅率,若在期限內完成實質投資計畫,更能申請退還半額(4%/5%)稅款。二、減半退稅之先決條件:以下列直接或間接之投資方式運用匯回資金,且不得用於購置不動產及作為質借、擔保標的等減少匯回資金價值之用途。三、違反規定者:就移作他用之資金按20%稅率課稅。四、減半退稅門票:取得經濟部核發之「投資計畫完成證明」。直接投資,投資方式,1.營利事業自行執行投資計畫。2.新設事業:以現金出資新設營利事業,且持有股份或出資額達4年,由新事業執行投資計畫。3.投資其他事業:個人或營利事業以現金對價取得他營利事業之新股或出資額達4年,由該他事業執行投資計畫。,投資範圍,1.投資項目包括農業、工業及服務業。2.投資支出以下列為限:2-1.興建或購置供自行生產或營業用建築物, 8年內須自用,不得為住宅、出租或移轉所有權。2-2.購置自行使用軟、硬體設備或技術(技術包含專利權、營業秘密與專門技術),不得以租用、授權形式。2-3.其他必要支出,不得超過2-1及2-2支出金額合計數20%。間接投資,投資方式,1.個人或營利事業投入國內創投事業、私募股權基金之期限應達4年。2.創投/基金投資重要政策領域產業之國內未上市/櫃事業之比例,於第3年需達資本母數(註) 20%,第4年需達資本母數50%。3.創投/基金在4年投資期間內,不得投資上市/櫃公司股票、不動產及國外金融商品,且投資「境外事業」之比例累積不得超過資本母數25% 。註:資本母數=創投/基金之投資基準日後實收資本額扣除投資期間必要營運費用後之金額。

受中美貿易戰升溫、共同申報準則(CRS)及免稅天堂經濟實質法等諸多全球反避稅因素影響下,個人與營利事業海外資金回台規劃已刻不容緩。對此,財政部引導資金回台三項租稅措施已陸續到位。其中,「境外資金匯回管理運用及課稅條例」僅有2年生效期限,個人與營利事業應把握該2年生效期間,於境外資金匯回前,盤點海外資金來源與組成,思考未來資金用途並評估流程細節後,讓資金使用效益與稅負最佳化。

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