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【稅法】以預先核釋降低海外資金匯回的稅務風險

文章發表: 2018/05/08
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封昌宏

  • 國立成功大學法學博士
  • 國立成功大學法律系兼任助理教授

國發會日前向行政院提報「金融產業發展戰略」,其中最受矚目的是建議採取類似國外租稅特赦,鼓勵國人海外資金回流,對回流資金採一次性課稅,國外稅率多低於百分之十,並採配套避免資金炒房。立委也提出《促進境外資金回國投資特別條例》草案,採行類似租稅假期的制度,鼓勵個人或企業自願將境外的投資盈餘匯回,並予以個人4%,企業7%低稅率。財政部表示,一次性課稅是資金回台通通都要課稅,但依法只有符合相關條件的所得才要課,不是所得就不應被課稅,將研擬簡化認定方式,讓不應該被課的資金不會被課到稅。本文探討在稅捐稽徵實務上,如何利用預先核釋制度,讓境外的資金可在稅務風險最小的情況下匯回。

稅務的風險,是指納稅者在做經濟決策時,無法確定未來要繳納多少稅,或者是否被認定為漏稅受處罰的風險。納稅者希望在做經濟決策時,可以很清楚的瞭解,其所做的決策該如何納稅,以做為決策的考量。當經濟決策所隱含的事實,在稅法的適用上有不明確之處,對決策者而言,就是一項稅務風險

所得稅的稅源主要是來自於自由經濟市場的交易,而自由經濟市場的交易量極大,在國內的交易行為有統一發票、各式憑單及稅務資訊系統等工具,可以掌握這些交易資訊,但在國外就没有這些資訊可使用。當一筆錢匯出海外後,數十年再匯回國內,多少是本金多少是所得,不但稅務機關難以查證,可能連當事人自己也算不清了,因為匯出去的錢在幾十年內,很可能是經過多到無法計算的交易,而累積成要匯回的資金。在查核匯回的資金該如何課稅時,首先就面對到,這些資金是如何形成的,縱使當事人可提出當初匯出的證明,但如何認定匯回的資金,是由匯出的資金所產生,以及所得是在什麼時間發生,是否在稅捐的核課期間內等,都有待稅捐稽徵機關的調查。因此,對資金匯回者而言,就臨了不可預測的稅務風險,因為他們不知道匯回這筆錢會被課多少稅,以及稅捐稽徵機關會如何調查這筆匯回的資金。所以國發會及立法委員,主張以簡化的方式,對匯回的資金不用再調查課稅所得是多少,而採一次性的對匯回資金課比例稅,以簡化稅務的調查,排除資金匯回者面對的稅務風險,協助資金可以安心的匯回國內。

但一次性課稅的問題在於過於的簡化,以致不區分匯回的資金是本金還是利得,也不區分是否在稅捐的核課期間內,一律課固定百分比的稅。若有些資金可以很明確的區分是本金還是利得,或者早已逾稅捐的核課期間,甚至僅是私人間的資金無償週轉,也一律要課固定比率的稅嗎?

 為了避免稅務的不確定風險,在2017年12月28日生效的納稅者權利保護法第7條第9項規定:「納稅者得在從事特定交易行為前,提供相關證明文件,向稅捐稽徵機關申請諮詢,稅捐稽徵機關應於六個月內答覆。」依該條的規定,資金匯回者,可以在資金匯回前,提供相關證明文件,向稅捐稽徵機關申請諮詢,若所提供的證明文件與事實相符,且可做合理的查證,稅捐稽徵機關應具體答覆課稅的方式,若納稅者與稅捐稽徵機關有互信的基礎,應可透過此「預先核釋」的制度,降低稅務的風險。

預先核釋制度,雖然有其理論的基礎,但在現實層面上,納稅者會擔心將具體的資料提供給稅捐稽徵機關,若核釋的結果不滿意,而改變決策不匯回資金,會不會因課稅資料已被掌握,而成為被查稅的目標;相對的,稅捐稽徵機關也會懷疑,納稅者是否刻意提供片斷有利於己的資料,讓稅捐稽徵機關做出錯誤的核釋,讓納稅者享受超額的稅捐利益。以致稅捐稽徵實務上,預先核釋的情況並不多見。

海外資金匯回境內,每個個案的情況都不一樣,採取一次性的比例課稅,或許有簡化及排除稅務風險的功能,但很可能只是齊頭式的平等,無法實現個案的稅捐正義。故本文的見解,為了降低納稅者的稅務風險,應提升徵納雙方的互信基礎,對預先核釋制度,做更為精緻化的規範,例如規定納稅者提供的資料不得做為選案調查的參考,更不得做為核課稅捐的依據,以及不得做為調查基準日的認定等;同時也應規範,納稅者提供不實資訊,致稅捐稽徵機關做出錯誤核示的法律責任,以平衡徵納雙方的權利義務。

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