月旦會計網
首頁最新法規評析【稅法】教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準——修正草案與現行制度之比較

【稅法】教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準——修正草案與現行制度之比較

文章發表: 2018/06/11

張曉芬

  • 元培醫事科技大學醫務管理系助理教授

全名為「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」,以下簡稱「本標準」,自68年7月19日發布以來,歷經八次修正,最近一次修正於102年2月26日發布。

近來部分機關或團體有投資股票成為集團控股機構,涉有關係人交易或未積極從事創設目的活動等之情事,民間輿論沸騰,認為現行標準之免稅要件未能有效防杜規避稅負之情形,有檢討修正之必要。財政部為因應目前社會現況及外界期待,強化本標準第二條第一項各款規定之免稅要件,督促機關或團體積極將各項收入用於與其創設目的有關之公益支出,防杜關係人不當利益輸送或成為集團控股機構等情事,擬具本標準修正草案。

財政部於107年1月發布修正草案,修正重點摘錄如下:

一、為避免機關或團體與捐贈人或其關係人間,藉由關係人交易以顯不相當代價給予關係人利益,增訂機關或團體不得以顯不相當之代價給予捐贈人或其關係人利益。

二、為落實機關或團體將受贈之基金及各項收入積極投入公益活動,避免營利事業與機關或團體間形成股權控制或資金借貸關係,衍生各種不當規劃或安排之避稅情形,並兼顧主管機關監督管理財團法人基於政策核准投資之需求,定明機關或團體之基金及各項收入,除經主管機關依相關法令核准外,不得購買主要捐贈人及其關係企業發行之股票及公司債。

三、為避免機關或團體受捐贈事業操控,影響其業務正常運作,損及社會公益,定明機關或團體之主要捐贈人如為營利事業,該捐贈事業與其關係人擔任機關或團體董(理)監事之人數,應納入該款不超過全體董(理)監事人數三分之一之適用範圍。

四、為鼓勵及督促年度收入總額在一定規模以上之機關或團體積極從事公益活動善盡社會責任,並避免資金過度集中部分機關或團體且閒置未使用致支出率偏低,影響其餘機關或團體整體運作,爰按機關或團體年度收入規模分級訂定支出比率如下:

但符合下列情形之一者,不在此限。1.當年度結餘款在新臺幣50萬元以下。2.當年度結餘款超過新臺幣50萬元,已就該結餘款編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫,經主管機關查明同意。

排外條款,則維持不變(新制草案及現行制度皆有之),對於財務拮据、結餘款微薄之小型財團法人而言,完全不受影響。

由上表可知,大型教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準,尤其是財團法人大專校院或財團法人醫院等,其收入總額都在1億元以上之列,其支出比率由60%上調為80%,有助於投入與設立宗旨有關活動。本修正標準正式公布實施後,對於提升教育硬軟體之質量、改善相關從業人員待遇、提升醫療照護品質等,預期將有顯著效益。

資料來源

  • 財政部稅務入口網

知識庫

影音館

書籍

^