黃郁升
- 財政部中區國稅局股長
壹、前言
境外電商於今（2020）年1月1日起，銷售電子勞務給境內自然人應依財政部2018年7月16日修正發布統一發票使用辦法第7條之1第2項規定開立發票，如未依規定開立雲端發票並涉及違章事實者，將依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰，不過台灣統一發票制度獨特，境外電商開立發票反而可能會產生一些問題，本文以經營遊戲點數代儲業者為例，討論境外電商開立發票後適用法規之疑義。
貳、案例
自然人甲係獨資商號A（使用統一發票營業人）之負責人，以替手遊玩家乙（主要為無信用卡之玩家）購買遊戲內所販售之遊戲幣或寶物（下稱代儲）為業，交易模式如下：
A商號於寶物交易網刊登代儲之訊息，委託A代儲之費用為各項手遊遊戲內之商品成本價加寶物交易網手續費加A收取之服務費50元，手遊玩家乙於付款完成後（全額繳款予寶物交易網），將其遊戲之帳號、密碼交給甲，由甲運用自己之行動裝置以手遊玩家乙帳號密碼進入遊戲後，甲以自己之google play帳號為手遊玩家乙進行儲值並以甲綁定之信用卡扣款，購買成功後google play會直接開立雲端發票至甲於google play所註冊之電子郵件信箱，甲再將交易明細寄送予手遊玩家乙，甲並未對其所代儲之商品負任何責任，另交易完成後，寶物交易網扣除向甲收取交易額6%之手續費後將餘額（即商品成本價加甲收取之服務費50元）交付予甲，並開立A商號為抬頭之三聯式發票。
參、開立發票
本文聚焦在涉及開立發票的部分，以此案例來說，需要開立發票之營業人有4家，分別獨資商號A、寶物交易網、遊戲廠商及境外電商平台業者，以下說明。
一、獨資商號A
A經營向境外電商代購遊戲勞務業務，並由A商號直接交付乙，屬營業稅法第3條第3項第3款及第4項規定，以自己名義代為購買勞務交付予委託人之視為銷售勞務行為，應依統一發票使用辦法第17條第1項規定，除按佣金收入開立統一發票外，應依代購勞務之實際價格開立統一發票，並註明「代購」字樣交付乙，也就是A應該要開兩張發票給乙，一張為服務費50元發票，另一張為商品成本價發票。
二、寶物交易網
雖玩家乙將所有款項直接繳款給寶物交易網，但其實際收入是向A商號收取交易額6%之手續費，故僅需就手續費開立以A商號為抬頭之三聯式發票，而向手遊玩家收款並轉付給A商號的部分，屬代收轉付性質，不用另外開立統一發票，並免列入銷售額。
三、遊戲廠商
遊戲廠商部分，則應依「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」，就實際收取價款，開立以國外網路交易平台業者（即google play）為抬頭，且載明銷售額及稅額之三聯式應稅統一發票交付平台業者，又實務上要將發票收執聯「交付」境外電商頗有難度，則可以以掃描方式傳送，或交付與境外電商業者之報稅代理人，得認屬已依法規定給與，免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。
四、境外電商
境外電商平台業者如google play應開立發票的規定要追朔至2016年12月28日增訂營業稅法第2條之1及第6條第4款 ，將在台灣境內無固定營業場所之境外電商銷售電子勞務予境內自然人，納為營業稅法所稱之營業人及納稅義務人，且如果年銷售額逾48萬元，就應辦理稅籍登記申報繳納營業稅，理論上，已辦理稅籍登記之境外電商應該要開立發票給買受人，不過財政部在2017年發布解釋令 ，明定2018年12月31日前可以免開統一發票，又在2018年7月16日發布規定 ，將2019年訂為輔導期，若未依規定開立雲端發票得免處行為罰，因此，境外電商得以延至今年1月1日起開立雲端發票，若未依規定開立，將受到處罰。
本文案例中，境外電商google play無法辨認買受人為營業人或自然人，因此仍將該筆交易視為銷售電子勞務予自然人，依規定開立雲端發票至甲於所註冊之電子郵件信箱並報繳營業稅......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）
全文刊登於月旦財稅實務釋評，第5期 訂閱優惠
