吳俊志
- 晨心法律事務所
擴大書審制度在我國行知有年，年營業額3000萬元以下營利事業可以適用的一種簡易的報稅方式。惟近期有立法委員提出質詢，表示擴大書審制度本身並無法律授權，與租稅法律主義有所牴觸，另外擴大書審制度是否成為造成納稅人帳證不實的誘因，也不無疑義。
擴大書審實施要點及其授權
所謂擴大書審制度，係指財政部每年會公布一定的「擴大書審純益率」，而只要年營業額3000萬元以下、書表齊全，且自行依法調整之純益率在「擴大書審純益率」以上者，即以申報書面審核即可，不必實際調帳。
然而，這樣的申報及調查方式，對納稅義務人的權利義務影響甚鉅，按照司法院釋字798號解釋理由書的見解「國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應…以法律明文規定。」且同號解釋之理由書亦闡明：「租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件」應以法律明定之，也就是屬於租稅法律主義的規範範圍。
然而，各年度擴大書審要點第一點都僅規定：「為簡化稽徵作業，推行便民服務，特訂定本要點」而未寫明其授權依據。雖然所得稅法第80條第5項規定「稽徵機關對所得稅案件進行書面審核、查帳審核與其他調查方式之辦法，及對影響所得額、應納稅額及稅額扣抵計算項目之查核準則，由財政部定之。」惟根據其立法理由，其係針對「營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點、營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查辦法及營利事業所得稅查核準則」，並未包括直接授權對一定純益率以上，可以書面審查的擴大書面審核實施要點。
稽徵經濟與核實課稅的權衡
可以理解對於營業額較低的大部分營業人，實際調帳查核的成本較高，因此直接要求其申報較高的純益率，某程度上降低了稽徵機關的調查負荷量。
整體而言，納稅人可能利用成立多家企業分散收入、跨轄區設立關係企業，甚至適用擴大書審企業由於不用提供憑證給稽徵機關，有可能將取得之憑證轉供其他關係企業列報成本及費用。在這種情況下，反倒增加了納稅人便宜行事的誘因，並且這些便宜行事的納稅義務人，可能實際有成本費用發生，卻未依規定保存憑證，致使被抽查時蒙受過多的補稅或處罰。
小結
雖然擴大書審對徵納雙方都有稽徵經濟的優點，但同時也可能導致納稅人怠於依法保存憑證，而直接依擴大書審純益率申報。而被抽查時，雖無法提供正確來源的憑證，而導致成本費用均被剔除，但納稅人可能確實有對應的成本費用發生，因此因擴大書審制度，反而在稅上有更不利的結果。除了租稅法律主義的不足，現行擴大書審制度亦有當檢討之處。
