吳俊志
- 執業稅務律師
【函令字號】台財稅字第10904516510號令
【函令內容】
一、所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款規定所稱「無謀生能力」，應符合下列條件之一：
（一）因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。
（二）符合衛生福利部依所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之7 規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。
（三）受監護宣告，尚未撤銷者。
二、納稅義務人及其配偶之未滿 60 歲直系尊親屬有下列條件之一，亦屬前點所稱「無謀生能力」之範圍：
（一）當年度所得額未超過本部依納稅者權利保護法第 4 條規定公告該年度每人基本生活所需之費用金額者。
（二）領有身心障礙證明、身心障礙手冊者，或為精神衛生法第3條第4款規定之病人。
三、廢止本部 89 年 9 月 7 日台財稅第 0890455918 號函。
【函令要析】
所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。」換句話說，雙方的直系尊親屬在六十歲以上(包括岳父母、公婆或是阿公阿嬤)，不管是家財萬貫有高額的被動收入，還是完全無謀生能力，都可以列報扶養親屬免稅額；但如果是六十歲以下而受扶養者，則必須符合「無謀生能力」才行。
原因在於，扶養親屬免稅額的用意，就是因為維持受扶養親屬生存所以會有無法選擇的必要支出。而滿60歲以上者通常已屆退休年齡，可能沒有工作收入之後我們就假設其無謀生能力了。但60歲以下的配偶或直系血親尊親屬，可能本身就有收入，那就不一定會有這筆支出的必要了。
但無謀生能力這點怎麼認定呢？在早期的89年台財稅第0890455918號函中規定：「所得稅法第17條第1項第1款規定所稱「無謀生能力」，應符合下列條件之一者：（一）領有身心障礙手冊或殘障手冊者。（二）身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療者等，並取具醫院證明者。（三）納稅義務人及其配偶之未滿60歲直系尊親屬，除所得稅法第4條第1項第1款及第2款免稅所得者外，其當年度所得額未超過免稅額者（應檢附非屬前開免稅所得者之適當證明文件）。（四）其他經村里長調查證明，顯無謀生能力並取具村里辦公處之文書者。」
但隨著社會演進，前開的認定已經有所不足，所以新的函釋一方面加以補充，一方面也使原本不足的地方更明確。
首先，領有身障手冊者固然可謂無謀生能力，但精神衛生法第3條第4款的：「嚴重病人：指病人呈現出與現實脫節之怪異思想及奇特行為，致不能處理自己事務，經專科醫師診斷認定者。」既然已因精神疾病而無法處理自己事務，無論有無身心障礙手冊，應均可認定其無謀生能力可言。
而原先第2款規定維持不變，但增加須受長期照護者及受監護宣告者，既然已經被認定有長照需求甚至是受監護宣告者，則行為能力本身都有疑問，自然不可能有謀生獲利的能力。
最後，對於所得過低無法支應生活者，原函釋是以「免稅額」為準，這樣也就只有8萬8千元，換算下來每個月所得約為7千餘元才有可能符合標準，但事實上縱使每個月所得有一萬餘元，維持基本生活都會相當困難了。爰此，納稅者權利保護法第4條既然都訂下了「基本生活所需的費用」，那依照體系解釋，自然所得在這個標準以上的人，才有辦法支應其基本生活而不需扶養(108年度每人基本生活所需的費用是17萬5千元)。
本文認為，這次的函令變更，擴大了無謀生能力的適用範圍，使一些確實有需要，但卻所得略高於原先門檻、失能卻沒有身障手冊者，可以納入受扶養親屬的範圍。跟納稅者保護法第4條主觀淨所得的精神相符，也就是用來維持基本生活條件的錢不能課稅。
