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營利事業所得稅函令釋示:境外資金匯回管理運用及課稅條例

文章發表: 2020/09/15

吳鳳琴

  • 中正大學法律學系碩士
  • 稅務工作者

核釋營利事業自具控制能力或重大影響力之境外轉投資事業解散清算取得之賸餘財產超過原出資額部分,得申請依境外資金匯回管理運用及課稅條例規定課稅。

函令字號

財政部108年12月23日台財稅字第10804618580號令

函令內容

營利事業於臺灣、澎湖、金門、馬祖以外國家或地區具控制能力或重大影響力之轉投資事業,依所在國家或地區法律規定辦理解散清算並分派賸餘財產,營利事業取得該賸餘財產超過其原出資額部分之所得,核屬境外資金匯回管理運用及課稅條例第3條第1項第4款所稱境外轉投資收益,營利事業將該所得匯回,得選擇申請依前開條例規定管理運用及課稅。其依境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法第4條第2項第3款後段規定應檢附之股東會或董事會決議盈餘分配議事錄,應以境外轉投資事業股東或股東會決議解散議事錄或相關證明文件代之。

函令析要

一、函釋目的

境外資金匯回管理運用及課稅條例(以下簡稱資金匯回專法)第1條規定「為引導個人匯回境外資金,及營利事業匯回境外轉投資收益,於符合國際規範下,促進我國整體經濟發展,特制定本條例。」故資金匯回專法的目的,就是以匯回資金總額,課以固定稅率方式,鼓勵臺商將境外難以舉證所得額的資金匯回臺灣投資。營利事業如要適用資金匯回專法,其匯回資金以境外轉投資收益為限,而所謂境外轉投資收益依專法第3條第1項第4款規定係指營利事業自其於臺灣、澎湖、金門、馬祖以外國家或地區具控制能力或重大影響力之轉投資事業獲配之投資收益。

而國內營利事業取自境外轉投資事業發放之清算股利,雖非境外轉投資事業發放之年度盈餘,二者分派程序亦有不同,惟本質上均屬國內營利事業之境外投資收益。實務上,營利事業有調整投資架構、解散無繼續經營價值之境外轉投資事業需求,惟囿於全球布局及租稅規劃而延宕,是以,鼓勵該等營利事業加速解散清算程序,分派清算收益回臺投資,與境外資金匯回管理運用及課稅條例規定立法目的相符,宜給予一致性租稅待遇。

二、公司解散分派賸餘財產之課稅規定

財政部歷來年對於公司解散後,其分派予股東之賸餘財產,一向認為超過原出額部分,認定屬股利所得,依財政部62年3月2日台財稅第31604號函釋,解散之公司依公司法第330條規定,於清償債務後按股東股份比例分派賸餘財產時,其超過原出資額部分,應按公司實際分派數,依所得稅法第88條有關公司分派股利之扣繳規定辦理。另按財政部65年1月27日台財稅字第30533號函釋:「公司組織之營利事業辦理清算及分派剩餘財產課稅辦法,茲分別規定如次:(二)股東取得剩餘財產之課稅問題:股東於依照公司法第三百三十條規定取得清算人所分派剩餘財產時,其中屬於股本部分不在課稅之列,其餘部分,除該股東係屬於所得稅法第四十二條規定公司組織之營利事業者外,均應依法繳納綜合所得稅或營利事業所得稅,其公式如次:(1)清算後之資產總額-負債總額-清算費用-清算人之報酬=剩餘財產(2)剩餘財產-應納清算所得稅額-股本=全體股東應稅清算所得額(3)全體股東應稅清算所得額×分派比例=個別股東之應稅清算所得額(三)清算申報後發現應行課稅所得之處理:公司組織經辦理清算申報後,復發現有依所得稅法規定應行課稅之收益者,應由清算人列為清算所得計納營利事業所得稅後,並將稅後餘額分派股東,由各該股東依前述方式納稅。」是公司清算後分派的財產,如果大於股東之原始出資額,其性質與公司分派之股利並無不同,故其課稅方式亦無不同......(閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評月旦知識庫

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