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稅收超徵的真象

文章發表: 2018/02/07

封昌宏

  • 國立成功大學法學博士
  • 國立成功大學法律系兼任助理教授

前言

日前網路上有一則傳言,近年來國家稅收超過預算數,每人可獲退稅新台幣2.2萬元,為了避免不實的傳言擴散,財政部在2018年1月31日立即發出新聞稿澄清没這回事 。本文想談一下造成稅收超徵的原因是什麼,當稅收發生超徵的現象時,國家該退稅給人民嗎?

稅收超徵的意義

要談這個問題,當然要談一下什麼是稅收超徵,所謂的稅收超徵是指國家實際收到的稅超過預算數,所謂的預算數是在年度開始前預先估列可收到多少稅,而實際收到的稅是在年度結束後,計算收到多少的稅。課稅收入是絕大數國家最重要的財政支出來源,在財政學的理論政府的財政收支,是以『量出為入』為原則,也就是先決定要花多少錢,再決定收多少的稅。

若國家的稅收足以支應各項政務支出,發生稅收超徵時,代表國家所收的稅,超過所需要的支出,在財政學上稱為『財政盈餘』。當國家有巨額的財政盈餘,或許真的可以考量退稅給人民共享。但多數國家的稅收不足以支應所要花的錢,故必須發行公債填補不足的部分,故發生稅收超徵時,並不代有財政的盈餘,很可能只是減少發行公債的額度。

稅收超徵的原因

稅收超徵的原因,有二種可能性,一種是稅收太多造成的,另一種則是編的預算太低造成的。

稅收太多可能是經濟大幅度的成長,造成所得、消費或財產的增加,以致相對的所得稅、消費稅或財產稅增加,或者是稅制的改革,例如,稅率的提高,免稅的取消及抵稅的權利減少等。若屬經濟成長造成的稅收增加,是大家所樂見的,因為代表經濟成長的結果,是國家與人民共享了。但若是稅制改革造成的稅收增加,很可能是為了稅制的公平性,增加特定人的稅負。

我國近十年來的稅收超徵,很明顯的是稅制改革所形成的,相關的稅法修正內容包括:

  1. 2009年促進產業升級條例落日,大幅縮減營利事業的租稅優惠。
  2. 2013年取消軍人及中小學教職員薪資所得的免稅。
  3. 2015年個人股利所得之可扣抵稅額減半扣抵,以及個人綜合所得淨額1000萬以上者,稅率提高為45%。
  4. 2014年7月金融業營業稅稅率由2%提高至5%。
  5. 2016年施實房地合一課稅,取消出售土地所得的免稅。
  6. 2017年5月調高遺產及贈與稅最高稅率為20%。

上述的稅法修正,是為了健全國家財政收入,避免舉債額度超過法定上限,同時也是為了符合租稅公平,以量能課稅為原則所做改革。又因當初預算編列,對稅制改革的效果,採較為保守的估計,因此未大額調整稅收預算,以致產生稅收超徵,但此超徵數尚不足彌補當年度的舉債額度,更不用談到拿來償還以往年度所舉的債務 ,所以没有實質上的財政盈餘可以退稅,且要繼續向人民借錢。

結論

我國近年來的稅收超徵,並非經濟景氣的繁榮所造成,没有財政盈餘可分配給人民,期待未來真的有一天,超徵的稅收可以還清國家的負債,那時再來談退稅。若真的有那麼一天,該如何退稅又是一個爭議的問題,採齊頭式的退稅符合社會的公平正義嗎?還是應該用這些錢來提高社會最弱勢一群人的福利水準好呢?我想答案是顯而易見的。因為對年所得數百萬元以上者,不會在乎這一、二萬元的退稅,但對社會最弱勢的一群人,一年數萬元的補助,必定可以大幅改善他們的基本生活。

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  1. 張修瑋,看見硬幣的另一面-稅收超徵,月旦會計網。

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