陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
背景
根據遺產贈與稅法第7條規定，贈與稅的納稅義務人原則上為贈與人。根據報導南區國稅局接獲林先生電話詢問，今年初接受父親贈與土地一筆，而贈與稅的納稅義務人不是應該是贈與人其父親嗎？為何他會收到國稅局核發的贈與稅繳款書？
另一則報導，甲君以現金存入兒子乙君的銀行帳戶後，又用來支付乙君購買股票的交割款高達5,000萬元。中區國稅局經查獲之後，表示為子女購買股票，視同贈與，應課徵贈與稅，因此而補稅了478萬元。
焦點短評
如前所述，根據遺產贈與稅法第7條規定，贈與稅的納稅義務人原則上為贈與人，但是贈與人有下列情形之一者，則以受贈人為納稅義務人。
此案例的情況，是因為經由南區國稅局查明之後，林先生的父親雖已接到贈與稅單，但是逾期並未繳納，經移送強制執行之後，名下也沒有財產可以供執行，因此依規定將該筆贈與稅的納稅義務人改為受贈人。
值得注意的是，所謂「無財產可供執行」，並不以完全無財產為限。例如贈與人雖有財產，但依法不得強制執行或無拍賣實益，或者經強致執行之後，所得到的數額不足以清償贈與稅款，亦可依規定改由受贈人為納稅義務人。
關於在遺產及贈與稅法中規定「視同贈與」如下列總共有六種情況：
- 在請求權時效內無償免除或承擔債務。
- 以顯著不相當的代價，讓與財產，免除或承擔債務。
- 以自己的資金，無償為他人購置財產。
- 因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產。
- 限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。
- 二親等以內親屬之間財產之買賣。
此案例符合第3項規定，以自己的資金，無償為他人購置財產，其資金視為贈與，應課徵贈與稅。中區國稅局並表示，以贈與論的案件如當事人未辦理申報而被查獲，稽徵機關會先通知當事人於收到通知後十日內申報贈與稅，如果超過期限仍未申報，除了補稅之外，要處所漏稅額0.5倍至1倍的罰鍰。
參考資料
相關考題
- 幾親等以內親屬間財產之買賣，原則上以贈與論，課徵贈與稅？(A)一親等(B)二親等(C)三親等(D)四親等(95地特四等 稅務法規)
ANS：B
