吳俊志
- 執業稅務律師
隨著網路平台的演進，以及大眾吸收資訊途徑的改變。YouTuber網紅經濟成為傳統媒體以外的新寵兒，媒體報導，YouTuber小玉宣稱其「2019全年總收入達983萬1377元1，稅額也高達146萬元，淨利只剩200多萬」。這樣的說法，相信大家跟筆者一樣不明就裡，到底怎麼計算可以算出這樣的結果？由於2018年時，其也曾經拍片跟大家公告自己的收入9個月賺了超過300萬，而引起國稅局的注意，到了2019年，收入翻倍，但我們依然對其所得內含的種類還有計算方式無法深入了解，同時我們也藉由這個案例，簡單分析一下網紅經濟課稅可能的爭議。
YouTuber小玉到底有多少所得？
網紅的收入來源相當多樣，可能來自於平台、廣告業主或是經紀公司，而小玉本身是YouTuber，應該沒有平台的固定底薪。根據新聞內容，小玉表示其所得來源主要是「影片的點閱率及業配」。那麼，我們假設其所最終被核定的稅額確實是146萬元，以此嘗試著回推看看他2019年的收入跟淨利究竟是多少？
首先小玉目前並沒有經紀公司，所以所有的所得都是個人綜合所得。
YouTuber影片的點閱其實是按照其影片觀看者是否有看廣告超過一分鐘，或點擊影片來判斷，根據相關統計平台的資料，小玉目前單月的YouTube廣告收入為257,690元2，而新聞中也提到，其2019年1-3月只有影片廣告點閱的收入，這三個月是122萬，推估全年為488萬。而這部分應該屬於其他所得，根據所得稅法第14條規定「以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額」。
另外，拍攝廣告業配的收入，依照契約的不同有可能是稿費收入或是來自廣告公司的薪資所得，本文以扣除額較高的薪資所得來假設。其全年的薪資所得則將為4,951,377元，同時有20萬元的薪資特別扣除額。
由於薪資所得通常無法核實扣除(我們假設小玉沒有選擇列舉治裝、進修、工具支出)，所以我們只要判斷其他所得(影片廣告點閱的所得)，當我們以淨利率25%推算時，其所得約為120萬。而透過財政部綜合所得稅試算系統計算的結果，綜合所得稅額約為146萬元，與小玉所宣稱的相當。但以此標準計算，不論是稅前或是稅後的淨利，都仍會高達400多萬才是。
網紅的所得類型
從前面以小玉為例的分析我們可以發現，網紅的收入來源並非只有置入性行銷的代言費，如果是與特定特定平台簽約的網紅，除了平台的底薪之外，可能還有觀眾的額外打賞(俗稱斗內，donate)，前者屬於薪資所得，後者由於必須與平台拆帳，視雙方的契約模式，可能是薪資所得或是其他所得。另外，大家觀看這些平台，上面都會有置入性行銷的廣告，廣告的收益是由直播主與平台分潤，所以也算是其他所得。另外一種有時會見到的模式，是在網紅自己的平台或媒體推銷、分享導購連結，讓粉絲透過這個導購連結來下單購買，廠商可能就會依據成交金額來拆分獲利。
而以小玉這種並非與特定平台簽約，而是在YouTube上直播的YouTuber，其收入來源則是廣告點閱和業配。我們可以發現網紅經濟的出現，伴隨著同時相當多元的契約模式，也增加了稽徵機關查核的挑戰。
小結
從以上的各類所得來說，其包括：
薪資所得(例如平台底薪)：可以選擇實額列舉治裝、進修、工具支出，或者選擇適用薪資所得特別扣除額20萬元。但以網紅的支出型態而言，選擇特別扣除額或許較為划算。但部分網紅的工具支出(攝影機、打光、服裝)較多者，也可以選擇列舉。
其他所得(廣告點閱收入等)：可以實額扣除成本費用，但必須要列舉單據，且若在薪資所得選擇列舉，兩種所得共用的支出(例如攝影機)就只能扣一次喔。
稿費、講演鐘點費：如果是寫行銷文，或是受邀演講，根據所得稅法第4條第1項第23款，可以扣除18萬的免稅額。
營利所得：這邊要注意的是，如果網紅是透過獨資或合夥工作室來營業，這時候直接賺到錢的可能是工作室，網紅的所有所得將會變成營利所得，而成本費用可以在工作室端加以扣除。
從以上的介紹我們能夠發現，一個新的產業可能同時包含數種傳統的契約類型，也可能有各種類型的所得，高知名度的網紅當然可能樹大招風讓國稅局注意到，但如果是與平台簽約的小直播主，在查核跟所得認定上想必仍有相當難度。另外也提醒，若一個網路影音創作者的總所得夠高，則對應的成本費用可能也會隨之提升，這時候就可以考慮委託會計師或記帳士，來協助成立工作室或公司，以讓成本費用能完全扣除。
註釋
- 中時電子報，〈2019年收入983萬 網紅小玉大嘆淨利僅200多萬〉，2020年3月23日。(https://www.chinatimes.com/realtimenews/20200323004539-260404?chdtv) 返回內文
- YouTube頻道價值預估分析(https://tw.noxinfluencer.com/youtube/channel-calculator/UC24h-JBUHXT5HXIK_9cWOmQ) 返回內文
