陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
在過去不少投資客會先取得「紅單」後，再加價轉讓從中獲取高額利潤。所謂紅單，即建商在尚未取得建築執照之前先預售房屋，對有意願購屋者收取部分訂金（通常為新台幣10萬元），開立「購屋買賣預約（訂購）單」。通常預約單的顏色都是紅色，因此又被稱為「紅單」，做為購屋者支付訂金的付款證明。而紅單的課稅方式，由於預售屋紅單交易僅僅是對房地所有權的請求，沒有房屋標的，因此屬於「財產交易所得」，以售價減除取得價格及成本，剩下的所得額併入綜合所得稅課徵，其適用稅率為5％至40％。
政府為了能全面防堵投資客利用預售屋炒作並哄抬房價，內政部修法從2021年7月1日起禁止預售屋紅單交易，而在近來政府宣誓打炒房之後，內政部發動五波預售屋聯合稽查行動，發現仍有轉售預售屋紅單的情形，被查獲除了罰款之外，所賺取的不法所得仍要課稅，因此出現合法的「預售屋合約」交易與非法的「紅單交易」之課稅方式有所不同的狀況。
財政部在5月26日發布台財稅字第11104501470號令，核釋預售屋買受人（個人及營利事業）於簽訂預售屋買賣契約書前，支付定金或類似名目之金額，取得平均地權條例第47條之3第5項所定之書面契據，即購屋預約單（紅單），係為基於預售屋買賣關係而成立之契約行為，自2021年7月1日起轉售紅單與第三人者，屬所得稅法第4條之4第2項規定之預售屋及其坐落基地交易，應課徵房地合一所得稅，符合租稅公平之外，亦有效落實房地合一稅2.0抑制短期投機炒作之立法意旨。亦即，預售屋紅單交易正式納入房地合一稅，並且還溯及既往從2021年7月1日起的預售屋紅單交易皆納入課稅。
此外，預售屋買受人（個人及營利事業）若在2021年7月1日以後，至此函令發布日前（2022年5月26日）有轉售紅單，並在2022年6月30日之前依稅捐稽徵法第48條之1規定完成自動補報及補繳稅款，只須加計利息，但可依所得稅法第108條之2第2項、第3項、第110條第1項及第2項規定免予處罰。另預售屋買受人因違反平均地權條例第47條之3第6項規定轉售紅單，經主管機關依規定科處的罰鍰，在計算交易所得時，不得將該罰鍰從課稅所得額中扣除。
過去幾年房地產市場處於繁榮甚至是過熱的狀況，是否會因近來政府及央行陸續的打炒房政策，使房地產市場走向和緩、回歸理性，後續相當值得觀察。
