大家以前在學中級會計學的時候，一定有學過負債準備這個科目；卻覺得對「外匯價格變動準備」很陌生？其實這個科目專屬於壽險業，所謂外匯價格變動準備金(FR)是由壽險業爭取，經由金管會規畫，於2012年3月1日開始實施，壽險公司可在負債項下提列一筆外匯價格變動準備金，一旦保險公司出現匯兌損失，則損失金額的50％可先用外匯準備金沖銷；若壽險公司外匯出現大量獲利，也要增提50％到準備金項下。
壽險業自救！加速增提外匯準備金
但2019年經壽險業要求，金管會於1月30日已發布修正條文，由50％調整至60％。主要內容即壽險業每年依據國外投資為避險部位，提存0.6％FR列於負債項目，若每個月匯損逾60％則可動用FR沖抵；全年沖抵金額最高不可超過前年年底FR餘額的80％，且外匯準備金剩前一年底30％時，需逐步恢復原先避險部位。
其實外匯價格變動準備金的公式很複雜，因為要考慮到避險部位及國外投資總額的緣故。我簡單說明一個例子，假設本期壽險公司有兌換利益100億元，公司不能直接認列100億損益，而要提列100*0.6=60億外匯價格變動準備；因此會認列提存外匯價格變動準備的費用，公司在本期損益並不會有直接的利益100億元。然而負債端的外匯價格變動準備是累計的，新聞常說的壽險外匯準備水位就是指這個；所以當兌換損失發生時，外匯價格變動準備扣除安全水位後，沒有辦法扣抵兌換損失的話，公司在當期損益就必須認列大額的匯兌損失。鑑此，公司在營運操作上都希望增提多一些外匯價格變動準備，以因應未來外匯波動。
金融業特有的負債準備
外匯價格變動準備金只是壽險業特有的負債準備，還有像是人壽的保險負債準備、或產險的天然災害準備，都是金融業特有的負債準備；如果大家平常有看公開資訊觀測站金控公告獲利的公告稿，可以發現金控中含有壽險公司的會有個備註：不含外匯價格變動準備金之EPS(元)、或不含天災保險準備金之EPS(元)，從中推論出壽險公司或產險公司本年度提列多少負債準備。有興趣的學弟妹可以上網查看哦，比較一下每家公司FR每月的變動，就能發現公司在帳上是收回還是提存FR。
