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業界小知識之「外匯價格變動準備」

文章發表: 2019/07/02

蛋黃哥︱任職某金控會計部

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大家以前在學中級會計學的時候,一定有學過負債準備這個科目;卻覺得對「外匯價格變動準備」很陌生?其實這個科目專屬於壽險業,所謂外匯價格變動準備金(FR)是由壽險業爭取,經由金管會規畫,於2012年3月1日開始實施,壽險公司可在負債項下提列一筆外匯價格變動準備金,一旦保險公司出現匯兌損失,則損失金額的50%可先用外匯準備金沖銷;若壽險公司外匯出現大量獲利,也要增提50%到準備金項下。

壽險業自救!加速增提外匯準備金

但2019年經壽險業要求,金管會於1月30日已發布修正條文,由50%調整至60%。主要內容即壽險業每年依據國外投資為避險部位,提存0.6%FR列於負債項目,若每個月匯損逾60%則可動用FR沖抵;全年沖抵金額最高不可超過前年年底FR餘額的80%,且外匯準備金剩前一年底30%時,需逐步恢復原先避險部位。

其實外匯價格變動準備金的公式很複雜,因為要考慮到避險部位及國外投資總額的緣故。我簡單說明一個例子,假設本期壽險公司有兌換利益100億元,公司不能直接認列100億損益,而要提列100*0.6=60億外匯價格變動準備;因此會認列提存外匯價格變動準備的費用,公司在本期損益並不會有直接的利益100億元。然而負債端的外匯價格變動準備是累計的,新聞常說的壽險外匯準備水位就是指這個;所以當兌換損失發生時,外匯價格變動準備扣除安全水位後,沒有辦法扣抵兌換損失的話,公司在當期損益就必須認列大額的匯兌損失。鑑此,公司在營運操作上都希望增提多一些外匯價格變動準備,以因應未來外匯波動。

金融業特有的負債準備

外匯價格變動準備金只是壽險業特有的負債準備,還有像是人壽的保險負債準備、或產險的天然災害準備,都是金融業特有的負債準備;如果大家平常有看公開資訊觀測站金控公告獲利的公告稿,可以發現金控中含有壽險公司的會有個備註:不含外匯價格變動準備金之EPS(元)、或不含天災保險準備金之EPS(元),從中推論出壽險公司或產險公司本年度提列多少負債準備。有興趣的學弟妹可以上網查看哦,比較一下每家公司FR每月的變動,就能發現公司在帳上是收回還是提存FR。

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  1. 淺談匯兌損益(二)──匯兌、金流管理與公司治理
  2. 壽險業會計簡介及未來發展

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