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【稅務】創業者常見的稅務問題

文章發表: 2018/05/11

張立

  • 尚凡國際創新科技股份有限公司財務長

筆者在業界擔任財務長的十多年中,伴隨公司從未上市到上市(櫃),從境外架構到台灣架構,除了本身碰過各種千奇百怪的稅務問題外,期間也經常與一些優秀的台灣新創團隊進行交流,每每驚訝於創業者們豐富的創意與熱情,但話題只要一轉到「稅」的部分,好像大家的眼神就開始變的有點迷茫,這不禁讓我有點擔憂,公司營運的核心要務,固然是全力創造受歡迎的產品及服務,使公司的營收跟業績能夠節節攀升,但對於稅務法規亦應有基本的掌握度,若因不慎短漏報稅遭稅局查獲,可能將連補帶罰致使公司成本大幅上升,進而影響公司獲利。本文就針對創業者比較關心的幾個稅務問題,進行一些基本觀念的分享。

壹、在網路上賣東西,需要繳稅嗎?

如今網路交易發達,在網上賣東西非常便利,只要在手機下載拍賣APP,將商品拍照上傳並寫上吸引人的商品描述,可能彈指之間即可售出,大大改善了商品的交易效率與流通速度。不過在網路上賣東西的收入,到底要不要繳稅呢?

首先,要看賣的是什麼東西,如果是賣一些個人使用過的二手物品,依所得稅法第4條的規定,「個人出售家庭日常使用之衣物、家具」屬免稅所得,因此產生的收入就不用繳稅。

不過如果是賣自己做的小商品,或是專門批貨來進行販售,此種就屬於「營利行為」需進行課稅,依每月銷售金額的多寡,可分為三種狀況:

一、每月銷售貨物8萬元以下(或銷售勞務4萬元以下)

依所得稅法第14條之規定,此屬個人綜合所得中的「營利所得」,應將全年的銷售金額乘上6%計算營利所得(以「一時貿易之盈餘」之純益率6%計算),併入隔年5月的個人綜所稅中申報納稅。但不用去國稅局辦理稅籍登記,不用開立統一發票,不用繳營業稅,也不用繳營利事業所得稅。

二、每月銷售貨物8萬元以上(或銷售勞務4萬元以上),但未達20萬元

此時銷售金額已達營業稅起徵點,依營業稅法第28條之規定,應向國稅局辦理稅籍登記,依銷售金額的1%繳納營業稅,並應依全年的銷售金額乘上6%計算營利所得,併入隔年5月的個人綜所稅中申報納稅。但尚不用開立統一發票及繳納營利事業所得稅。

三、每月銷售金額20萬元以上

應向國稅局辦理稅籍登記,並依營業稅法第32條之規定開立統一發票,繳納5%營業稅(有些特殊行業的稅率可能較高或較低)。年度結算若有盈餘,亦需繳納20%的營利事業所得稅,盈餘若未分配予股東,還需加徵5%的未分配盈餘稅。

貳、該不該設立境外公司?

在公司最初的設立階段,該設台灣公司還是境外公司,以及該用個人還是公司進行持股,大概是大家最常問到的問題。過去在規劃控股方式時,常常會設計「雙層境外架構」,亦即個人透過自己的境外投資公司A(紙上公司),轉投資境外控股公司B(紙上公司),再由B公司來台投資設立實質營運公司C,如【圖一】所示:

這樣規劃的用意在於:

一、境外公司投資條件較具彈性

由於台灣公司法對於股權行使的限制較多,國際上創投合約中常見的優先股(Preferred Share)條款,如First Refusal Right(優先承購權:其他股東賣股時,創投股東有權優先承購)、Co-sale Right(共售權:其他股東要賣股,創投股東有權跟著一起賣)、或是Protective Provision(保護條款:公司重大決策需經創投股東同意)等,在台灣「同股同權」的概念下均難以達成,故若計畫向國際創投募資時,多半會在公司法令較為彈性的境外租稅天堂,如英屬開曼群島(Cayman Islands)、英屬維京群島(BVI)或薩摩亞(SAMOA)等地,設立境外控股公司B作為募資主體。而若公司未來有申請上市的計畫,一般多會選擇開曼群島作為境外公司的設立地,因為相較其他租稅天堂,開曼群島針對最終受益人的資訊揭露及盡職調查(Due Diligence)較為嚴謹,國際形象較佳,可直接至眾多資本市場掛牌,如美國NASDAQ及台灣證交所及櫃買中心,目前均接受以開曼公司作為掛牌主體。

二、境外公司具有遞延課稅效果

過去若個人直接持有B公司股份,未透過A公司間接持有,當B公司進行盈餘分派,或個人將B公司出售時,所產生的股利所得及賣股所得,將全數計入個人當年度的海外所得,超過670萬免稅額的部分,就會產生20%的最低稅負所得稅。但若個人透過A公司間接持有B公司,則上述股利所得及賣股所得就會先停留在A公司的帳上,直到A公司分配股利至個人時,始計入個人當年度的海外所得計算,可運用基本所得額每年670萬的免稅額,達到遞延課稅的效果。但要注意的是,被稱為「反避稅條款」的所得稅法第43條之4增修案已於2016年三讀通過,未來正式實施後,登記在租稅天堂的境外公司,若「實際管理處所」(Place of Effective Management,簡稱PEM)在台灣,將被稅局視為台灣公司予以課稅,如此一來,過去運用境外公司達到遞延課稅的效果將不復存在,此時應重新檢視集團架構的目的,以進行最適當的規劃。

參、應該用個人直接持股,還是設一家投資公司來持股?

如果只想設立台灣公司的話,應該以個人直接持有,還是透過個人的投資公司間接持有呢?兩種架構如【圖二】所示。

要選擇哪種架構,端看未來的所得型態,茲將股利所得與賣股所得之相關課稅規定整理如【表一】。

由【表一】可知,若未來主要以獲配股利為主,因台灣公司獲配台灣公司之股利免稅,故應考慮以台灣公司A間接持有營運公司C,並視個人資金之需求,規劃A公司分配股利至個人之時點。但若未來有出售公司的打算,因目前個人證券交易所得免稅,則應考慮以個人直接持股,以享受免稅優惠。但千萬記得,公司股票要依公司法第162條之規定進行簽證及發行後,賣股所得才算是免稅的「證券交易所得」,若未依規定發行股票,則賣股所得將屬所得稅法第14條規定之「財產交易所得」,將併入個人當年度的綜合所得計算,最高稅率40%!

肆、公司平常比較常碰到的稅有哪些?

一般而言,公司較常碰到的稅項大致有以下三種:

一、扣繳稅

扣繳的概念是先「扣」下一筆稅款幫對方「繳」給政府,一般來說,公司付款出去不會拿到發票的費用,多半需要進行扣繳,比如付給員工的薪水、付給房東太太的房租、付給會計師律師的諮詢費、以及付給國外公司如Facebook的廣告費等,其中付給國外公司的扣繳稅款需要在10天之內繳清,其他的則按月彙總後於次月10日前繳清即可。

二、營業稅

只要在台灣境內銷售貨物或勞務,就要繳營業稅,一般稅率是5%。比如公司賣出100元的商品並開立統一發票,有5元要繳給政府的營業稅(即「銷項稅額」),但台灣的營業稅是「加值型」,意思是當公司買入100元的商品也拿到一張統一發票時,裡面有5元可以拿來扣抵公司要繳的營業稅(即「進項稅額」),將銷項稅額減掉進項稅額後的金額,就是最終要繳給政府的營業稅。繳納時間是每單數月份的15號前繳納前兩個月的營業稅,比如1月跟2月的營業稅,就是在3月15日之前申報繳納。

三、營所稅

全名叫「營利事業所得稅」,公司的營收扣掉成本及費用後,剩餘的利潤就需要繳20%的營所稅,如果盈餘隔年沒有分配給股東,還要再多繳5%的「未分配盈餘稅」,繳納時間是每年五月申報繳納上一年度的營所稅。但若公司當年度產生虧損,則需特別留意,依所得稅法第39條之規定,公司報稅時要經會計師查核簽證,或經稅局核准適用藍色申報書,當年度的虧損才能拿來扣抵未來年度的盈餘,以降低公司的稅負成本。

伍、結語

目前國際間在《共同申報準則》(Common Reporting Standard,簡稱 CRS)的架構下,開始針對稅務資訊進行密切合作與交換12,過去常聽說的坊間節稅妙招,未來可能將不再適用,創業者們應先有一個正確認知,未來的稅務管理將會是在合理的範圍下繳最少的稅,建議在做任何的租稅規劃之前,先與公司的會計師或稅務顧問進行討論,以免因小失大,得不償失。

本文刊登於月旦會計實務研究,第二期:文創經濟——智慧財產授權

 

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