吳俊志
- 執業稅務律師
【函令字號】台財稅字第10804685410號令
函令內容
一、依加值型及非加值型營業稅法第28條規定辦理稅籍登記之營業人與依法登記之雜誌社訂定合約，於該營業人網路平台提供該雜誌社出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用，消費者須下載指定之應用程式至智慧型行動載具始得瀏覽電子雜誌內容，應依下列規定徵、免營業稅：
(一) 營業人提供下載之電子雜誌檔，買受人得永久保存者，比照加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第9款規定，免徵營業稅。
(二) 營業人提供下載之電子雜誌檔，於買受人合約有效期間內，營業人依合約刪除逾刊載期間之電子雜誌檔且買受人無法重新下載並瀏覽者；或營業人與買受人合約終止後，營業人刪除買受人於合約有效期間內下載之電子雜誌檔且買受人無法重新下載並瀏覽者，應依法課徵營業稅。
二、依法登記之雜誌社透過網路提供其出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用者，訂閱日為109年9月1日（含）以後之案件，應依前點各款規定徵、免營業稅。
三、前二點所稱「電子雜誌」，指以電子形式（含網路）發行，具備一定名稱，刊期7日以上3月以下，且按期出版之刊物，其封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀者。
四、廢止本部100年2月24日台財稅字第10000022440號令，自109年9月1日生效。
函令要析
為鼓勵出版，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第9款規定：「依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視臺與廣播電臺銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。……」是免徵營業稅的，然而隨著時代變遷，現在的報章媒體雜誌乃至出版品，電子化的比例甚至逐漸凌駕紙本之上。
本函釋尚未討論對出版業影響較大的電子書，而主要針對早已普遍電子化的雜誌，目前市面上的雜誌幾乎均有電子版，如果是花一樣的錢買一樣的東西，卻只有紙本免徵營業稅，未免有顯失公平之虞。故而將「買受人得永久保存」的電子雜誌，認定其與紙本相當，亦免徵營業稅。
