吳俊志
- 執業稅務律師
【函令字號】台財稅字第10904029800號令
函令內容
一、營利事業列報乘坐國際航線飛機之交通費應檢附憑證如下：
(一)證明行程之文件，如機票票根、電子機票或其他證明文件。
(二)證明出國事實之文件，如登機證（含電子登機證）、護照影本或其他證明文件。
(三)證明支付票款之文件，如機票購票證明單、旅行業代收轉付收據或其他證明文件。
二、前點第1款及第2款憑證得以航空公司出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點之搭機證明替代。
函令要析
對於有大量國外客戶需要接洽的進出口、國際貿易業來說，出差可說是家常便飯，理論上員工乘坐國際航線飛機出入境洽公，其交通費自屬於所得稅法第24條第1項前段之「營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。……」而營利事業所得稅查核準則中，將常見的成本費用所需之憑證，以正面表列的方式規定。
營利事業所得稅查核準則第74條第3款第2目之1規定：「乘坐國際航線飛機之旅費，應以飛機票票根（或電子機票）及登機證與機票購票證明單（或旅行業開立代收轉付收據）為原始憑證；其遺失機票票根（或電子機票）及登機證者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明代之；其遺失登機證者，得提示足資證明出國事實之護照影本或其他證明文件代之。」
換言之，出差的員工必須要有「票根」、「登機證」跟「購票證明」，這是為了防弊確保旅費實際支出，有票根以外，尚且要求登記證，以免員工買了票之後再行退票。然而現實上，購票證明通常會有航空公司或旅行業者開立的憑證，若是電子機票，這時候也會拿到票根，確實有可能旅客並未登機，而直接拿電子機票辦理退票後，仍列報費用的情事。
然而，登機證容易遺失，大部分人也沒有保存的習慣。因此原本的查核準則便已規定護照影本或其他證明文件。而本則函釋跟查核準則的區別，其實也僅是將原本查準條文中的「其他證明文件」，詳細定義出「航空公司出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點之搭機證明」，對於需要出差的旅客來說，也更為明確跟方便。
