背景

此次稅改方案中，取消兩稅合一設算扣抵制之後，股利所得課稅是依據乙案分為兩種方式擇優適用，第一種方式為將獲配的股利按26%稅率分開計算稅額，合併報繳。第二種方式為將獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按8.5%計算可抵減稅額，抵減其應納稅額，每一申報戶可抵減金額以8萬元為限。

焦點短評

財政部長許虞哲表示，股利稅改方案雖然降稅，但也取消股利抵稅權，在過去高股利者可以扣得比較多，現在都取消，因此沒有圖利高股利所得者的問題。部長表示，乙案則是較為公平，中低股利所得者可以選合併計稅，可享抵（退）稅的優惠，而高股利所得者可選分開計稅。

試算案例一：某投資人股利所得10萬元，薪資所得60萬元，適用5%稅率

1. 獲配的股利按26%稅率分開計算稅額
1. 股利所得10萬×稅負26%＝2.6萬
2. 綜合所得淨額＝薪資60萬－免稅額8.8萬－標準扣除額11萬－薪資扣除額18萬＝22.2萬。
3. 綜合所得稅＝22.2萬×稅率5%＝1.1萬元。
4. 應繳稅額＝1.1萬＋2.6萬＝3.7萬元。
2. 獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按8.5%計算可抵減稅額，抵減其應納稅額。
1. 合計所得：（薪資所得60萬＋股利10萬）－免稅額8.8萬－標準扣除額11萬－薪資扣除額18萬＝32.2萬。
2. 綜合所得稅＝32.2萬×稅率5%＝1.61萬元。
3. 應繳稅額＝1.61萬－8500（股利10萬×可抵減稅額8.5%）＝7600元
3. 投資人選擇繳稅7600元。

試算案例二：某投資人股利所得100萬元，薪資所得600萬元，適用40%稅率

1. 獲配的股利按26%稅率分開計算稅額
1. 股利所得100萬×稅負26%＝26萬
2. 綜合所得淨額＝薪資600萬－免稅額8.8萬－標準扣除額11萬－薪資扣除額18萬＝562.2萬。
3. 綜合所得稅＝562.2萬×稅率40%－累進差額82.96萬＝141.92萬元。
4. 應繳稅額＝141.92萬＋26萬＝167.92萬元。
2. 獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按8.5%計算可抵減稅額，抵減其應納稅額。
1. 合計所得：（薪資所得600萬＋股利100萬）－免稅額8.8萬－標準扣除額11萬－薪資扣除額18萬＝662.2萬。
2. 綜合所得稅＝662.2萬×稅率40%－累進差額82.96萬＝181.92萬元。
3. 應繳稅額＝181.92萬－8.5萬（股利100萬×可抵減稅額8.5%）＝173.42萬元
3. 投資人選擇繳稅167.92萬元。

根據以上的試算案例中，可以得知以下結論：

1. 一般投資人選擇乙案中的「可抵減稅額」方案較有利，如同財政部長所說，中低股利所得者可以選合併計稅，可享抵（退）稅的優惠。
2. 高股利所得者，選擇乙案中的「單一稅率分開計稅」較為有利，也如財政部長所說，高股利所得者可選分開計稅。

相關考題

• 投資人甲之股利所得100萬元，薪資所得600萬元，適用40%稅率，請試算甲案以及乙案應繳納的稅額。（設計考題）

延伸閱讀

• 財政部所得稅稅改方案(上)
• 財政部所得稅稅改方案(下)

知識庫

• 陳揚仁，財政部所得稅稅改方案，月旦會計實務研究，0期，2017年11月。
• 楊葉承，台灣所得稅改對營利事業之影響與實施期程分析，月旦會計實務研究，2期，2018年2月。
• 賴妙菊，兩稅合一股東可扣抵稅額減半或廢除對中小企業稅賦加重之比較分析，稅務旬刊，2374期，2017年9月。
• 林志翔、孫大忠，稅改方案對個人股東之課稅影響，稅務旬刊，2377期，2017年10月。
• 劉奉岩，股利所得稅改之評析，稅務旬刊，2370期，2017年7月。

影音館

• 薪資所得費用扣除之研討—以釋字第745號為中心。

書籍

• 吳金柱，所得稅法之理論與實用（上）。
• 吳金柱，所得稅法之理論與實用（下）。
• 柯格鐘，稅改專欄論文集。