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【稅務】洗錢防制與稅務查核

文章發表: 2018/05/29
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鄭竹君

  • 逢甲大學會計系助理教授

壹、前言

我國於1997年加入防制洗錢金融行動小組(Financial Action Task Force on Money Laundering,簡稱FATF)之區域組織「亞太防制洗錢組織」(The Asia/Pacific Group on Money Laundering,簡稱APG),並在2001年及2007年接受APG洗錢防制的國際標準評鑑。但在2007年的第二輪評鑑中,遭APG列為一般追蹤名單,隨後在2011年更降為加強追蹤名單。我國推動加強法制面的革新,於2017年6月28日開始施行修正後洗錢防制法,透過如新增銀樓、代書、房仲、律師、會計師、公證人從事特定交易時,必須進行客戶審查、申報可疑交易及保存交易紀錄,以及入出境攜帶新臺幣10萬元、人民幣2萬元、等值1萬美元之外幣、有價證券、一定金額之黃金及物品須誠實申報等方式,強化洗錢防制體系,以有效阻斷犯罪利得輸送。於同年7月已獲APG同意將我國從加強追蹤名單中除名,後續將再參加2018年的第三輪評鑑。

本次修法與稅務相關的犯罪態樣僅表列稅捐稽徵法第41條至第43條逃漏稅、匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐、侵占已代繳或已扣繳之稅捐、教唆或幫助犯前述罪行;雖強調入出境攜帶物品申報,並未關注貿易為基礎的洗錢手法;而洗錢防制體系雖已由金融從業人員擴張到非金融從業人員,但尚未強調稅務人員在打擊犯罪利得運輸所扮演角色。以下僅從財稅角度出發,說明國際近年來討論熱烈的稅務相關洗錢手法、防制工具,以及稅務人員如何協助洗錢防制,以進一步強化防堵犯罪的效果。

貳、稅務相關洗錢手法

一、關係人交易移轉訂價

大多數移轉訂價(transfer pricing)的相關研究均聚焦於將所得由高稅負地區移轉到低稅負地區的逃漏稅目的,但FATF 2006年及2012年所撰寫「以貿易為基礎的洗錢行為」(Trade-Based Money Laundering)以及「亞太地區以貿易為基礎的洗錢行為」(APG Typology Report on Trade Based Money Laundering)報告均指出,在全球化的同時,相較於以移轉訂價方式降低企業集團整體稅負、或為了避開政府資本管制而出現資本外逃(capital flight),以移轉訂價方式進行洗錢的查緝難度更高。

FATF 2006年的報告指出,常見的移轉訂價洗錢手法為,透過操縱進出口貨物或服務的發票價格、數量,或虛假的貨品描述等,將非法所得移往海外。例如在A國的出口商運送價值100萬美金的貨物給B國的進口商,雙方勾結對海關報價商品價值為200萬美元,B國進口商並支付貨款200萬美元,即可達成金錢移轉的目的。此外,由於A國出口商高報出口貨物價格,通常也可取得外銷退營業稅的好處。 由於在前述操作方式中,B國進口商在進口時實際上是承擔損失的,因此通常是有共同的母公司指示才會以移轉訂價方式運送金錢。

二、加值稅不明交易

近來亦有犯罪集團透過歐盟會員國間進口貨物加值稅(value added tax, VAT)免稅的規定,進行不明交易的加值稅詐欺(missing trader fraud/missing trader intra-community or carousel fraud),或透過加值稅詐欺洗錢其他的非法所得。最簡單的手法為,公司A(消失的交易人)向公司B進口貨物後,出售給公司C(中間商)、收取加值稅但不繳納給政府,交易人公司A消失後收取的加值稅即成為其收益,而公司C再將貨物售回給公司B,並向該國政府申請加值稅進項稅額退回,而獲取非法所得。轉手次數越多、牽涉的交易對象範圍越大,加值稅詐欺的機會越多,稅務機關查緝也越困難;而交易金額越高,可竊取的加值稅金額則越大,FATF 2007年的報告指出,這類交易造成歐盟會員國每年稅損高達600億歐元。

明交易的加值稅詐欺除了造成政府龐大稅損外,也成為集團犯罪的資金來源,或成為其他非法所得的洗錢管道,因此更助長犯罪行為......(閱讀全文請參考月旦會計實務研究月旦知識庫

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