洪巍
- 美國加州註冊會計師
- 台美會計師協會副會長
一、背景
Qualified Business Income Deduction (下稱合格商業收入扣抵)是美國稅改後為穿透實體(Pass Through Entities，如S型公司、有限公司LLC及合夥組織等商業實體)新訂定的扣抵項目，於美國稅法Section 199A 明文立法。穿透實體的特點在於計算出淨利後並不課徵企業所得稅，而是直接分配給股東或合夥人於該年度課徵個人所得稅。因此稅改後即便美國的企業所得稅率由原本最高的35%降到21%，穿透實體並未從中獲得稅負減輕。有鑑於此，合格商業收入扣抵提供包括獨資企業、有限公司LLC及合夥組織等穿透實體一個最高20%合格商業收入的扣抵。
二、焦點檢視
合格商業收入的項目包括一般貿易及商業收入(Trade or Business，定義於美國稅法Section 162)、不動產投資信託(REIT)的股利以及公開交易的合夥權益(PTP，Publicly Traded Partnership)。當納稅義務人從持股的穿透實體取得合格商業收入時，符合下列條件即有可能獲得20%的收入扣抵，惟依照公司類別，其法令所設置的限制及條件有所差異，謹分述如下。
針對特殊專業型態的公司(如會計、法律、醫療、精算、藝術表演等)，該法設定了一個排富的門檻。當年度應稅收入在$157,500(配偶合併申報為$315,000) 以下可以按20%合格商業收入的部分全數扣抵，$157,500到$207,500之間(配偶合併申報為$315,000到$415,000之間) 則按超出的比率減少扣除額。例如A會計師從事務所取得合格商業收入$80,000，20%的扣除額為$16,000；然而他的全年應稅收入為$182,500 (超出排富區間$157,500至$207,500的50%)，於是他本來的扣除額即從$16,000減半變成$8,000。
對於非特殊專業型態的公司，法令給予了其他可以增加扣除額上限的規定，一是提高薪資總額；二是提高合格資產。其目的在於鼓勵大多為中小企業之穿透實體組織增加產能，或提高人力資本，無論是加薪或是增聘人力，都有提高薪資總額的效果。美國稅法Section 199A訂定以(1)50%納稅人支出的薪資總額或(2)25%納稅人支出的薪資總額加2.5%合格資產之總額，取金額高者為合格商業收入扣抵之上限。例如A公司業主夫妻合併申報之應稅收入為$500,000，合格商業收入為$100,000，雖然其應稅收入$500,000已超過前揭排富門檻$415,000，但假設其年度發放薪資為$40,000，仍可享有$40,000之50%，等同於$20,000的合格商業收入扣除額。
三、結論
根據統計，95%的美國企業組織型態為穿透實體，Section 199A的影響不可謂不鉅。本法的修訂，除了開啟中小企業業主一扇減少個人所得稅稅負的門，也不忘增加誘因鼓勵其提高薪資及增加產能。希望能透過精心規劃的課稅架構，達成美國政府推升中小企業庶民經濟之目標。
知識庫
- 洪巍，美國稅改對CFC的影響(一)——對同一母公司於海外事業群的衝擊。
- 洪巍，美國稅改對CFC的影響(二)——無形資產支出與收入。
- 林陣蒼，【財稅】從美國稅改企業境外盈餘一次性課稅制度看「租稅特赦」。
