鑑識會計服務類型

鑑識會計服務的目的，在「協助釐清真相，解決經濟爭議」，其服務範圍，應取決於工作的性質。儘管有些人認為鑑識會計服務等同舞弊調查，或者將其大分類為：訴訟服務及調查服務。另外，依據美國會計師協會(The American Institute of Certified Public Accountants; AICPA)於2011年的調查發現，鑑識會計核心業務，以舞弊偵查、企業評價及經濟損失計量，所占比例最高。¹

其實，鑑識會計人員提供之服務，按工作的性質，可分為調查、非調查；再按提供服務的對象，區分為訴訟、非訴訟。因而，鑑識會計服務之類型，則可區分為四個象限，如表1。當服務的對象為主管機關或法院等公權力機關時，係在公權力機關進行，泛稱為訴訟服務；反之，當服務的對象不涉公權力之行使，而是為民間的公司或高管、當事人時，稱其為非訟服務。

四個象限的鑑識會計服務

1.調查及非調查的訴訟服務

調查服務是一種透過系統性的訪談、搜查或分析程式等，以獲取與受託事項有關的具體事實。如表1，調查服務可以是訴訟服務，也可以是非訟服務。如果服務對象為主管機關或法院等公權力機關，則為訴訟服務，亦即鑑識會計人員在司法機關或行政主管機關掌管的爭議案件中，提供其專家意見給法官、檢察官或律師。若由鑑識會計人員自己調查而得到的發現，提供意見或證言，為透過「調查」的訴訟服務；若以自己既有的累積知識，提供意見或證言，則為「非調查」的訴訟服務，例如對於會計方法採用的適當性見解、訴訟策略建議等。

2.調查及非調查的非訟服務

鑑識會計人員所提供之調查服務對象，如為公司、高管或當事人等民間團體或個人，則屬非訟服務。一般常見為內部舞弊調查服務；然而，當提供諮詢服務時，並不進行調查，而是基於既有的知識，所提供之非調查的非訟服務，內容通常包括舞弊預防、事前偵測、提供改善及解決方案等。

鑑定人及專家證人

英美法系國家將證人分為一般證人與專家證人，專家證人是對特定爭議事項 具備專業知識及經驗者，由當事人委託，提供其專家意見或其他證據給審、檢、辯等，作為審理或判斷之參考。在大陸法系國家，鑑定人之角色如偵查機關或法院之輔助者。鑑定人之性質，屬專家證人。當專家證人係由受命法官或檢察官選任時，在臺灣，稱之為鑑定人。

臺灣目前的司法實務，尚不採對英美法之專家證人，基於其專業知識、技術等專家資格，就待證事項陳述證人意見的作法。惟，專家如可憑其特別知識、技術、經驗到庭陳述其專業意見，係屬鑑定之範疇，應踐行鑑定人之具結程序（最高法院98年臺上字第4960號判決意旨參照）。其實，該判決意味著，臺灣法院仍能接受專家證人之意見，只是視個案審理情形而異。

註釋

1. AICPA,The 2011 AICPA Survey on International Trends in Forensic and Valuation Services. 返回內文

知識庫

• 陳麗秀，會計師，執行審計工作為何無法發現舞弊行為？，月旦會計網，201904 (2019:4期)，2019年4月。
• 陳麗秀，鑑識會計（法務會計）在大陸發展近況，月旦會計網，201808 (2018:8期)，2018年8月。
• 吳佳翰、劉婉蓉，淺談企業舞弊偵防，月旦會計實務研究，201801 (1期)，2018年1月。
• 廖大穎、張進德，健全公司治理的鑑識會計──從證券交易法第一五七條之一重大消息成立時點談起，月旦法學雜誌，201511 (246期)，2015年11月。
• 廖大穎，人為操縱市場爭議與鑑識會計的訴訟支援──論意圖抬高或壓低市場交易價格等的構成要件，月旦法學雜誌，201203 (202期)，2012年3月。

影音館

• 許順雄，從鑑識會計解析不法所得及損害賠償之估計。
• 馬秀如，從鑑識會計解析不法所得及損害賠償之估計。
• 林宛瑩，鑑識會計實務指引研究計畫報告。
• 王志誠，運用鑑識會計進行稅務調查對公司舞弊之預防效果─以掏空公司資產為核心。

書籍

• 吳琮璠，審計學：實務應用與法律觀點。
• 趙悅伶，臺灣公司治理之實際成效——以家族企業、獨立董事、審計委員會為軸。
• 林孟皇，金融犯罪與刑事審判。