曾博昇
- 資誠聯合會計師事務所全球稅務服務合夥會計師
近幾個月來，全球的供應鏈幾乎都得隨時跟著中美之間的貿易衝突情況來進行調整，川普一聲把關稅稅率調高，就可能把企業的毛利給侵蝕殆盡。
台灣大部分的企業都以提供OEM（Original Equipment Manufacturer）或ODM(Original Design Manufacturer)的商業模式，在未來中國製造優勢不再，全球供應鏈進入碎鏈時代後，台資企業將面對重大挑戰。許多台資企業都表示，美國客戶面對25%或甚至30%的懲罰性關稅，當然會請供應商降價來共同吸收關稅損失，並且要求供應商在一定期間內轉廠生產。從2018年到2019年，筆者觀察大部分的台資企業都發生一定程度的貿易戰損失，有可能來自移廠的成本，有可能來自客戶要求Cost Down降價。相信這樣的趨勢，到了2020年仍將持續。
面對碎鏈時代，各國分散式製造將會抬頭，美國及大陸將成為兩套系統，此外，今年 1 月出刊的《經濟學人》以 Slowbalisation（慢速全球化）形容，全球化已經慢到如蝸牛，大家開始放棄世界工廠分工的邏輯，而要發展區域生產與經濟。在此趨勢下，「印度製造」、「美國製造」、「印尼製造」陸續崛起，大家都將自成一個製造體系。「區域障礙會讓 Slowbalisation 越演越烈。北美、歐洲及亞洲的供應鏈，會從緊密結合轉為回歸本土。」《經濟學人》說。
台資企業開始改變過去中國製造、台灣總部、美國市場的傳統商業模式，迅速開始演變成分散製造據點，分散市場佈局的商業策略。此外，為了提升企業競爭力，更加重視延攬研發及市場人才，在美國、歐洲、或其他地區尋找頂尖人才，加入集團管理團隊。
過去台資企業一般只以台灣為總部，負責主要研發及銷售策略，並且擁有集團的主要技術及智財權。在稅務架構上，由於台灣的稅率一般低於美國、大陸或歐洲等營運地點，大部分台資企業也將主要集團獲利集中於台灣總部。
這樣的單總部模式在碎鏈時代勢必產生變化，首先個別區域將逐漸成為個別體系，台資企業也將演變成多總部模式，此外，為了引進各國人才，集團主要的技術及智財權可能開始分散到全球其他分支總部。稅務架構上，勢必需要配合營運模式轉變，為了維持有效稅率的競爭力，首先，台資企業將更加重視於台灣及各地總部取得適當的租稅優惠。由於集團獲利將不再絕對集中於台灣母公司，控股架構必須要更加有效率，才能讓海外子公司獲利能夠回到台灣母公司進行運用。另外，全球稅務佈局也必須要更加審慎，避免不同國家稅局挑戰集團的稅務架構，造成雙重或多重課稅。此外，在碎鏈時代，將有更多的合資與併購，以快速取得製造及市場擴張的佈局，台資企業進行合資與併購必須要更加重視稅務及法律的管理，避免倉促行事，造成合資與併購後的糾紛與損失。
全球營運環境迅速變遷，台資企業必須積極擬定營運策略。配合營運模式的變化，台資企業必須要迅速擬定稅務調整策略，確實執行，才能有效管理有效稅率及稅務風險。
知識庫
- 劉欣萍、鄭乃嘉，淺談反避稅浪潮下台商境外資金及持股架構之因應，月旦會計網，201909(2019:9期)，2019年9月。
- 余惠芳、梁榮輝，企業營運策略、公司治理與信用風險模型之實證研究，華人前瞻研究，201505 (11:1期)，2015年5月。
- 陳明進、陳真伶，企業營運總部租稅優惠對境外股利匯回之影響，臺大管理論叢，201012 (21:1期)，2010年12月。
- 陳衍任，從組織架構及融資模式談跨國企業研發之稅捐規劃，稅務旬刊，20141110 (2272期)，2014年11月。
