壹、CFC及信託股權之定義與介紹

「受控外國公司」（Controlled Foreign Corporation, CFC）是指臺灣營利事業或個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上，或對該關係企業具有重大影響力之境外關係企業。在CFC制度實施前，營利事業或個人，將境外公司之盈餘保留未予實際分配回境內公司或個人時，是無須繳納所得稅負。但在CFC制度正式實施後，CFC之盈餘無論分配與否都將視同分配，未來無論CFC是否有將當年度盈餘分配回臺灣，個人或營利事業都應先按持股比例計算投資收益，計入當年度所得額課徵所得稅（張芷、林健生，2022）。

簡單來說，假設你是一個企業老闆，決定要在國外成立一家公司。這家公司主要是由你或你的公司所控制，雖然它註冊在國外，但你對它有很大的影響力和控制權，這樣這家國外公司就稱作CFC。根據稅法，對這種情況有特別的規定，就是為了防止企業家把資金轉移到低稅率的國家避稅。所以，只要符合一定條件，這家外國公司賺的錢，即便你還沒把錢拿回來，在國內報稅時也要算進你的個人收入裡計算稅額。

而信託股權又是什麼呢？信託指的是一種法律安排，讓你可以把財產交給另一個人管理，這個人就是你的受託人，但財產的受益權還是屬於你指定的受益人；股權指的是公司裡的股份或股東權益。當你把股權放進信託裡，就是說這些股權由受託人來管理和運作，但股權所產生的利益最後還是會給你或者是你指定的其他受益人，這種行為就稱作信託股權。這種安排常用於資產保護、稅務規劃或是家庭財產的分配上，信託股權可以讓你的資產管理更加靈活，也能幫助你達到一些特定的財務目標。CFC是為了防止企業利用境外公司避稅；而信託股權則是資產管理中的一種工具，讓你的資產可以更有效地運作和分配。這兩者在財務和法律規劃中都有著重要的角色，理解它們可以幫助你更好地管理和保護你的財富。

貳、信託股權適用CFC之孳息：受益人已確定且特定者之課稅規定

CFC規定是用來防止企業和個人利用國外公司避稅的一種法律措施，當你在國外成立並控制一家公司，即使這家公司賺的錢還沒匯回國內，你也可能需要在國內報稅。這樣做的目的是確保你不會因為利用境外公司來逃避本應該繳的稅款。如果你把一部分公司的股權放進信託裡，而這個信託的受益人已經確定且特定，也就是說，你明確指定了誰會從這些股權中受益，當孳息受益人已確定且特定，稅務機關會認為這些受益人對應的收益是具體且實在的。換句話說，假如這家CFC賺了錢，這些收益會視為已經分配給信託的受益人，哪怕這些收益還沒有實際發放給受益人，稅務機關也可能會要求這些受益人在他們的個人稅報中申報這部分收入，並繳納相關的稅款。這是因為從稅務的角度來看，這些收益已經被視為受益人的所得。

什麼時候孳息受益人需要課稅呢？孳息受益人需要符合課稅規定門檻才需課稅，門檻為孳息受益人及關係人股權合計達50%以上，當孳息受益人超過門檻再加上已確定且特定者，則相關孳息需按CFC規定計算歸屬於孳息受益人的海外所得，計算方式按照受益人信託股權的直接持股比例；若是孳息受益人超過門檻再加上已確定但比例不明確時，其所得稅計算方式則按孳息受益人人數平均計算，實務上會以公平課稅為原則，以實際收到的所得課稅（常杏研究顧問，2024）。

是故，當你把股權放進信託且受益人已確定且特定時，這些受益人對應的收益會被認為是實際所得。根據CFC規定，這些收益必須在國內進行報稅。這樣的安排雖然增加了稅務的複雜性，但能確保稅務機關可以有效地追蹤和徵收應得的稅款，防止企業利用境外公司避稅的行為......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第59期 　 訂閱優惠