陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
焦點短評
根據財政部台財稅第36067號，關於「不動產因贈與發生之稅捐如由贈與人代繳者應併同計課贈與稅」解釋函令表示：「土地增值稅、契稅及監證費，依法雖應由受贈人繳納，但實際上係由贈與人出資代為繳納者，依照遺產及贈與稅法第5條第1款之規定，贈與人代為繳納之各項稅費應以贈與論，併入贈與總額中計算；至於繳納之上述各項稅費，仍應依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自其贈與總額中扣除。」
長輩贈與土地給兒孫輩，依據辦理程序，首先要先繳納土地增值稅，再去繳納贈與稅，兩者都完成之後，再持證明去地政單位辦理土地過戶。國稅局官員表示，土地因為贈與而移轉，土地增值稅依法應由得到利益者「受贈人」繳納。雖然國稅局的稅單是開給受贈人，但是實際狀況中，由於受贈人可能因為年紀太小、還在讀書尚未就業，並沒有能力繳稅，這時則會是由贈與人拿錢出來繳稅。由於土地增值稅先繳納，再來計算贈與稅，因此一旦是由贈與人出錢繳納土地增值稅，國稅局將會把贈與人所繳納的土地增值稅的稅款，也視為贈與。
舉例說明，甲君有台中市北區土地1筆、房屋1棟，且在103年將土地與房屋贈與給兒子乙君，當時土地公告現值總額為420萬元，房屋評定現值為80萬元。兒子乙君已成年，有正當職業並有儲蓄，若土地增值稅20萬元，契稅15萬元。 狀況一：由受贈人乙君繳納土地增值稅及契稅，應納贈與稅額為：
（5,000,000－2,200,000－350,000）×10%＝245,000元
狀況二：若土地增值稅與契稅由甲君自己支付，應納贈與稅額為：
1. 贈與總額
5,000,000＋350,000＝5,350,000元
2. 應納贈與稅額
（5,350,000－2,200,000－350,000）×10%＝280,000元
根據上述案例得知，長輩贈與土地給兒孫輩，若長輩連土地增值稅等都幫兒孫輩繳納，長輩的贈與稅稅負將會大幅增加。
國稅局官員表示，若受贈人年紀小，或是還在讀書尚未就業，應該沒有能力繳稅， 而稅款卻是由受贈人繳納，稅務人員會要求提資金證明，必須要證明受贈人有錢可以自己繳稅。難道只要受贈人年紀小沒有能力繳稅，只能由贈與人繳納土增稅等相關稅款，並承擔稅負大幅增加的結果嗎？其實破解方法，只要長輩先在前幾年以每年贈與稅免稅額220萬元內贈與給兒孫輩，那麼當長輩將土地贈與給兒孫輩時，就有錢可以自己繳納土地增值稅相關稅款。
知識庫
- 陳揚仁，夫妻贈與真能節稅？月旦會計網，201902 (2019:2期)，2019年2月。
- 許兆慶、陳志瑋，從土地增值稅的規範本旨談土地使用變更捐地課稅爭議──以臺北高等行政法院106年度訴更一字第23號判決為中心，財產法暨經濟法，201806 (52期)，2018年6月。
- 柯格鐘，贈與稅捐規避行為之判斷與涵攝，月旦法學教室，201705(175期)，2017年5月。
- 陳國樑、洪以儒，我國遺產及贈與稅稅制檢討，財稅研究，201609 (45:5期)，2016年9月。
