稅法

中央統籌分配稅款來源及分配之原則與實例

文章發表： 2020/02/03

雜誌訂閱優惠

施敏

高點教育出版集團教授財政學&稅務法規施敏博士

地方政府實質收入來源，主要有租稅收入及非租稅收入兩大類。直轄市、縣 (市) 及鄉 (鎮、市)之租稅收入，包括：地價稅、土地增值稅、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅(行政院會第3668次院會決議通過廢止，截稿為止尚未正式廢除)、娛樂稅及地方稅法通則(包括：特別稅課、附加稅課及臨時稅課)及中央統籌分配稅款收入。非租稅收入，則囊括：工程受益費收入、罰款及賠償收入、規費收入、信託管理收入、財產收入、營業盈餘捐獻贈與及補助收入。

本文之主軸「中央統籌分配稅款」，係中央政府將部分稅收統籌分配發還給地方政府，以平衡地區發展的財政補助制度。依據財政收支劃分法第16條之1第2項規定訂定《中央統籌分配稅款辦法》，明定透明化、公式化及法制化之原則分配予各層級地方政府，其立法精神就好比高所得之父母雙親，依據特定規則及比率分配其收入與子女一般，具有稅收分享性質。

中央統籌分配稅款之來源

1.國稅(A),(1)所得稅：總收入10%。,(2)營業稅：總收入減除提撥統一發票給獎獎金後之40%。,(3)貨物稅：總收入10%。,A=所得稅*10%+貨物稅*10%+營業稅(減除發票獎金後)*40%,2.地方稅(B),土地增值稅在縣（市）徵起收入之20%。但不包括準用直轄市之縣轄內徵起土地增值稅收入之20%。,3.其他收入(C),中央統籌分配稅款稅收來源=A+B+C+D

中央統籌分配稅款之分配

分配辦法由財政部洽商中央主計機關及受分配地方政府後擬訂，報請行政院核定。分為「普通統籌分配稅款」與「特別統籌分配稅款」兩種，依下列比率分配：

項目,直轄市,縣(市),鄉(鎮市),普通統籌分配稅款,來源,61.76%A,24%A+B,8.24%A,,分配,50%：最近三年轄區內各類營利事業營業額平均值占比,20%：轄區人口數占比,20%：轄區土地面積占比,10%：最近三年度財政能力平均值占比,85%：最近三年度受分配縣（市）之基準財政需要額減基準財政收入額之差額平均值占比,15%：轄區內最近一年營利事業營業額占比,50%：正式編制人員人事費,50%：本建設需求,特別統籌分配稅款,來源,6%A+C,,分配,應供為支應受分配地方政府緊急及其他重大事項所需經費，經主管機關報請行政院核定後，通知受分配地方政府納入預算。

大家比較好奇的是「特別統籌分配稅款」，稅款究竟運用到何處？舉例說明：103年度主要係核撥各縣天然災害救助46億元，並補助八大社福津貼調整71億元等項目1。此外，特別統籌稅款若累積較高金額，行政院會回歸地方政府以紓解其財政壓力，並增加推動地方政府建設經費，當特別統籌分配稅款有大額累計賸餘時，將適時核撥予地方政府，近年中央特別統籌分配稅款增撥地方政府之案例，例如： 96及97年度增撥協助地方年關資金缺口60億元及40億元；100年度增撥協助地方推動緊急造福民眾經費100億元¹。

預留特別統籌分配稅款之目的，係著眼於緊急及其他重大事項所需經費等不時之需，卻成為透明化、公式化及法制化原則之唯一例外，特別統籌分配稅款之分配時機、對象及金額，值得學者專家、民意機關及民眾共同監督之。