OECD對租稅黑名單的公告雖然有稍稍趨緩，但歐盟鼓勵各成員國自行公告自己的租稅黑名單，既然各國自行決定，可就沒有OECD這麼客氣了。法國及荷蘭已對黑名單上的英屬維京群島加以制裁¹。

OECD打擊反避稅與開曼經濟實質法

OECD的報告及BEPS(Tax Base Erosion and Profit Transfer)方案²。中，宣布將對稅基侵蝕、移轉訂價及租稅天堂採取進一步措施。也因此，除了美國的肥咖條款(FATCA)，OECD各國也持續推動CRS的稅務資訊交換機制。台灣在稅捐稽徵法第5條之1、第46條之1制定後，目前也已與日本及澳大利亞簽署稅務資訊交換協議。而透過OECD國家對租稅天堂(例如BVI、開曼等)的制裁，這些國家也開始著手「經濟實質法」的制定，換言之要求在當地設立的公司，有基礎的實際營運活動。

以開曼為例，便要求即使是控股公司，也要通過經濟實質的測試。其中針對不同類型的公司，有不同的要求標準，大略包括當地的營業活動、在當地的所得、有無在當地召開董事會、是否有開曼境內適量及足夠的員工等³。

歐盟各國開始陸續對黑名單國家制裁

開曼、BVI等地雖然陸續推出「經濟實質法」，但由於其內容對控股公司以及信託基金的寬鬆，仍然不被歐盟各國買單。歐盟在日前會議決議將開曼、塞席爾、巴拿馬及帛琉列為租稅黑名單，而BVI雖然不在歐盟的黑名單，但仍然在個別國家的黑名單中。如前所述，荷蘭、法國就會陸續展開制裁。

其中制裁的方式包括對「黑名單國家(地區)之款項」適用更高之扣繳稅率，例如權利金、股利或利息等由歐盟國家給付至黑名單國家時，被課與更高的扣繳稅率；或者是將納稅人支付給黑名單國家於稅務申報的費用剔除認列、甚至不對境外所得課稅的國家，也可能將這裡的「境外所得」排除黑名單國家。對在歐洲經營的台商而言，常見的營運方式便是透過BVI或開曼公司的名義，將在亞洲生產的貨物銷售到歐洲，或是將智慧財產權放在這些黑名單國家。一旦制裁開始，台商這些在歐洲的營運都將負擔高額的扣繳稅率。

小結

至今，仍然有部分人士對於BVI或開曼抱有不切實際的幻想，甚至仍鼓勵開設BVI公司。無視於將來BVI公司在歐洲，乃至於其他OECD國家可能遇到的高度稅務風險。

建議台商應該儘早著手改變原先的規劃模式，不論是回台落地，或是在其他國家設立實質營運的公司，否則不只可能在歐洲營運被課徵懲罰性的稅負，在台灣，將來也有可能被依照所得稅法第43條之3(CFC)、43條之4(PEM)規定調整補稅的可能。

註釋

1. 財訊，〈英屬維京群島被法、荷鎖定，免稅天堂被列黑名單，台商面臨三衝擊〉，2020年3月30日報導。 返回內文
2. OECD（2015）,OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Explanatory Statement. 返回內文
3. Tax Information Authority of Cayman Island (2019), Economic Substance For Geographically Mobile Activities GUIDANCE. 返回內文

延伸閱讀

1. 開曼群島、BVI經濟實質法案易懂版
2. 淺談經濟實質新規上路，租稅天堂企業的因應之道
3. 論英屬維京群島與開曼群島經濟實質法的發展，和對台灣企業與個人之影響