封昌宏
- 資誠企業管理顧問公司副總經理
劉穎勳
- 資誠會計師事務所執業會計師
總統府在2021年12月17日宣布施行新版稅捐稽徵法。過去我國不正當方法逃漏稅的刑事罰金上限僅6萬元，依照刑事罰優先於行政罰規定，間接形成逃稅漏洞，最著名的，即為名醫逃漏稅事件。本次修正規定，自總統公布後三日內（即2021年12月19日起），將不正當逃漏稅罰金上限提高到1千萬元，同時也增訂重大條款，若個人逃漏稅在1千萬元以上、營利事業漏稅額在5千萬元以上案件加重處罰，處1年以上、7年以下有期徒刑，併科1千萬元～1億元罰金。至於教唆或幫助不正當逃漏稅者，刑事罰金也從現行「6萬元以下」提高為「100萬元以下」。
巧合的醫界5年多前爆發號稱「最大集體逃漏稅」案，在新版的稅捐稽徵法刑事責任生效後二審判決在出爐了，現任國軍台中總醫院少將院長王〇弘等25名醫師透過思源教育基金會、成漢基金會「假捐款、真逃稅」，一審以檢調推論辦案判決無罪，案件上訴，台灣高等法院2021年12月29日逆轉改判25人有罪，應執行2月至1年不等徒刑，皆得易科罰金，可上訴。本案乃因思源、成漢基金會提供「假捐贈、真逃稅」模式，讓捐款人透過捐款給基金會，以申請獎助為名，向基金會提出研究、論文、進修教育或學術社會公益活動等資料，由基金會將款項回流給捐款人，讓捐款人拿不實捐款收據，來扣除個人綜合所得稅總額1。
稅捐稽徵法的修正是影響二審判決的因素嗎？首先從刑法的規定來看，刑法第2條第1項規定：「行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律。」這在學理上稱為「從舊從輕」原則，上述「最大集體逃漏稅」在行為時，稅捐稽徵法第41條之最重本刑為五年以下有期，併科六萬元以下罰金，修正後最重本刑仍為五年下有期徒刑，但罰金的金額提高為一千萬元，故稅捐稽徵法的修正結果，是加重刑責，依上述的從舊從輕原則，應採舊法量刑，而不會適用新法。
同條第2項規定：「犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣一千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣五千萬元以上者，處一年以上七年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以上一億元以下罰金。」有關個人逃漏稅金額在一千萬元以上，是如何認定？多年都有逃漏稅事實的案件，是將多年的逃漏稅金額合併計算是否超過一千萬元，還是就每個年度的金額判斷是否超過一千萬元判斷？這可能是未來適用的爭議問題。
若以行為數而言，每年的綜合所得稅申報，都是獨立的行為，多年都有逃漏稅行為，類似於刑法上連續犯的概念，但刑法上連續犯的規定早在2005年就被刪除，那是否應就每個年度的逃漏稅行為分別論罪處罰？司法實務上似乎並未就此問題予以探討，而以總逃漏稅的金額當成一行為判斷，在修法前是對行為人較為有利，因為等同是把多個行為當成一行為，僅論一罪。但在修法後若將多年的逃漏稅金額合併計算，某些案件很可能多年逃漏稅的金額加起來合計超過一千萬元，但每年的逃漏稅金額都不超過一千萬元，若以一行為論可能會適用稅捐稽徵法第41條第2項，拆分成多個行為雖然是多個犯罪行為，但刑度確大幅的減輕，很可能採多個行為論罪之刑罰會較輕。
