黃琪媖
- 會計師及法學教育工作者
壹、前 言
防疫政策從清零走向共存，單日確診嚴重特殊傳染性肺炎（coronavirus disease 2019, COVID-19）人數高達近10萬人，引發了防疫保單之亂，許多人把保險當彩券「賭一把」，更有一家四口狂買了16張保單，因確診獲得新臺幣（下同）160萬元的保險理賠金，更有網友直言保險給付都不用繳稅，是真的嗎？
基於人身保險兼具安全保障及儲蓄的特性，為彌補政府社會福利政策之不足，鼓勵購買人身保險商品，在稅法上訂有多重租稅優惠，為協助讀者了解防疫保單相關收支如何課稅，本文先介紹保險約的當事人及特性，再說明防疫保單的保障內容，最後解析人身保險的租稅優惠及適用條件以供參考。
貳、保險契約概說
保險是當事人約定，一方交付保險費於他方，他方對於因不可預料或不可抗力之事故所造成的損害，負擔賠償財物的行為（保險法第1條參照）。所以保險是當個人遭遇特別災難時，透過團體的力量彙集多數人的資金，來分散個人風險，以填補其損失的制度。
一、保險契約的當事人及關係人
(一) 當事人
1.保險人
是指經營保險業務的組織，多以保險公司為主。保險公司與個人簽訂保險契約時，對於要保人（立約人）有保險費之請求權，於承保範圍內的危險事故發生，依約負擔給付保險金的賠償義務（保險法第2條參照）。
2.要保人
是指保險人提出訂約請求以及交付保險費之人，又稱為保戶。要保人負有交付保險費的義務，並對於保險之標的（如生命、身體、健康或特定財產）須具有保險利益。要保人或被保險人對於保險標的無保險利益者，保險契約失其效力（保險法第3條參照），例如屋主為名下房屋投保的火災保險，於出售房屋後，該保險自然失效。
要保人於保險契約生效後，享有隨時終止契約及取得解約金、得以保險契約向保險人借款，或指定或變更受益人等，依保險契約享有財產上的權利。
(二) 關係人
1.被保險人
是指於保險事故發生時，遭受損害，享有賠償請求權之人。要保人亦得為被保險人，其負有交付保險費的義務，不一定享有賠償請求權（保險法第4條參照）。原則上被保險人與要保人多為同一人，人身保險會因其家庭、工作或經濟等因素，而有不同人的情形。
2.受益人
是指被保險人或要保人約定享有賠償請求權之人。當保險事故發生時，受益人可以向保險公司聲請理賠金，而要保人或被保險人均得為受益人（保險法第5條參照）。至於受益人是否須於訂約時具體指名，最高法院97年度台上字第2087號判決指出：「倘保險契約約定有受益人，於保險事故發生時，該受益人對於保險人即享有請求給付保險金之權利，而不論該受益人是否為法定繼承人。至該受益人之約定，不以具體指名為必要，凡於訂約時得特定者，均無不可。」
二、保險契約之射倖性
所稱射倖契約，是指要保人依約須按期支付保險費，保險人的給付責任無法於契約訂定時確定，而是取決於契約成立後偶然事件（保險事故）之發生與否。由於保險契約具有射倖性，因此特別強調「防止道德危險」及「保險費率之公平與合理」，例如保險公司應於承保房屋火災保險前，查明該房屋的市價，不得超額承保；保戶故意造成保險事故，保險公司不負保險責任；由第三人訂立之人壽保險契約，須被保險人以書面承認，始生效力；受益人故意傷害被保險人者，無請求保險金額的權利等。
三、規範複保險的必要性
當要保人以同一保險利益、同一保險事故，與數個保險人分別訂立數個保險契約時，便形成了複保險（保險法第35條參照）。為避免要保人藉由重複訂定數個保險契約獲得超額補償，引發其故意促使保險事故發生的動機，對於保險人及危險共同體均有危險，而喪失保險互助的精神，所以要求其善盡通知各保險人的義務，由各保險人依投保金額比例分攤責任，此為利得禁止原則的具體實踐。而近期因部分保險公司拒絕承保防疫險重複投保案件，引發防疫保單之亂，其爭議點在於人身保險有無複保險的適用？
人身保險是以人的生命、身體或健康，作為承保客體的保險，其目的是在保障被保險人生命、身體的完整性。大法官釋字第576號解釋明白指出，人身保險並非以填補被保險人財產上之具體損害為目的，其生命、身體完整性既無法以金錢估計價值，自無從認定保險給付是否超額，僅得於締約時，事先約定一定金額作為事故發生時給付之保險金額，故複保險不適用於人身保險......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
全文刊登於月旦會計實務研究，第55期：產險業踩雷──防疫保單亂象之探討 訂閱優惠
