施敏
- 高點教育出版集團 教授
- 財政學&稅務法規 博士
2022年全國稅收超過預算數4500億元，面對這筆龐大數字多方勢力虎視眈眈，經過民意機關及行政高層近兩星期的反覆周璇，超徵稅額用途終於底定，除了補貼勞保、健保財務缺口、電價虧損及弱勢朋友外，將於農曆年後實現「還稅於民」每人6,000元。
從財政學學理言，還稅於民實乃「現金補貼」，對民眾而言此舉效用最大、滿意程度最高、符合經濟效率原則，但其刺激消費的效果卻可能不如預期，在定存利率多次上調的現今，部分民眾可能選擇償還房貸或銀行存款。
無獨有偶，2021年全國稅收亦超徵4034億元，近6年更是累計超收1.3兆元。在探究超徵租稅資金用途之際，筆者認為更應關注為何連續多年發生高額的超徵狀況。筆者深究其原因，並提出自身觀點，主要有下列三項：
(一) 所謂的「稅收超徵」即是指國家實際收到的稅收超過所編列預算數。由於總預算案經行政院會議決定後，由行政院於會計年度開始四個月前提出立法院審議。由於預先估列，與年度決算所實際收到的稅收，恐難毫無差異。然而，近兩年每年超收數額不僅僅是數百億元之譜，而是每年高達4000多億元，數字之大不免讓人質疑總歲入之預估不夠確實，尤其近年做了許多租稅改革，自107年度起營利事業所得稅由17%上調為20%，房地合一稅由1.0進化為2.0、土地公告地價及公告現值逐年調漲等，該等租稅實況應該確實反映到稅收預估值當中，而非總是沿襲上年度收入預估值、略做微調之後交差了事。
(二) 若說超徵稅收很可能是經濟大幅度成長所致，以致相對的綜合所得稅、營業事業所得、營業稅、證券交易稅及財產稅增加的結果。對於經濟成長率預估，除行政院主計總處官方預估數字外，許多研究機構(如：中央經濟研究院、台灣經濟研究院等)及外資投資機構，也發布並即時修正下一年度經濟成長預估，政府相關單位在象牙塔裡編列隔年經費時，應廣納國內外機構法人研究報告數字參酌之。
(三) 稅制改革是否落實，是最大的問題根源之所在。如果超徵稅收成為常態，則代表租稅制度大有改革空間，以與民眾息息相關的綜合所得稅為例，許多列舉扣除額及特別扣除額，存在改革及修法空間。
1.在《保險費》列舉扣除額方面，「納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過24,000元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制」。以當今的物價水準及風險保障程度，扣除「勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險」之基本社會保險費年約1萬多元後，剩餘商業保險額度實不足以因應個人之基本保險保障。
2.在《幼兒學前特別扣除》及《長期照顧特別扣》之「排富條款」方面，三種排除情況中，「經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶依規定計算之稅額適用稅率在20%以上」，有過於嚴苛之嫌，20%是綜合所得稅稅率5%、12%、20%、30%及40%五個級距之中位數，中間等級稅率被列入排富條款，在少子化及老年化的當今，此兩項特別扣除額之排富條件，顯有懲罰願意增產報國及照顧年長者之中高所得家庭，違反租稅水平公平原則及父慈子孝道德倫理觀。
3.曾經討論多年、不符時代意義的《印花稅》廢除案，因為憂慮可能侵蝕地方政府財源而遭擱置，建議趁稅收超徵之際徹底檢討修正或廢除。
筆者認為超徵租稅之關切風向，應從問題源頭「預算編列」及「稅制公平」著手，徹底全盤檢討預算編列舊習及稅法不合理之限制，以實現租稅公平原則。若因循姑且繼續超徵租稅，來年不僅將再引發一翻如何分配運用的爭論，更可能擴大形成稅收分配之不公平，最終釀成「超徵及分配」之「雙重不公平」效果，期望行政高層正視問題源頭。
