世界經濟論壇（World Economic Forum, WEF）《2023年全球風險報告》將氣候變遷減緩失敗和氣候變遷調適失敗，列為未來10年前兩大風險與威脅，且越來越多地區政策朝碳中和目標前進；臺灣更於2022年正式啟動「上市櫃公司永續發展路徑圖」，並在2023年2月15日公布「氣候變遷因應法」，明定我國應在2050年達成溫室氣體淨零排放，成為未來氣候治理主要法源；且為達成國家溫室氣體長期減量目標及各期階段管制目標，得對直接及間接溫室氣體排放分階段徵收碳費。

碳費的基本精神就是「汙染者付費」，因為要付費，所以會產生經濟誘因，讓汙染者減少排放，且價格越高，誘因越強，減得越多。通常可分為兩種：碳的環境稅費（carbon tax / levy）及排放交易制度［emission trading scheme（ETS），又稱總量管制與排放交易）Cap and Trade）］。環境稅費係指針對某些排放溫室氣體的商品或服務，依照排放量來徵收的一種環境稅，希望透過稅收手段，抑制向大氣中排放過多的溫室氣體，從而減緩氣候變暖進程。而排放交易制度則係採用「總量管制與排放交易」規則，各國政府對受管制產業訂一個排碳總量，並分配受管制產業之企業可排放碳的固定配額［碳排放權，也就是碳權（Cap）］，而企業可以將用不到的配額於市場上交易買賣（Trade），透過此機制以促使企業審慎控制碳排放量。

首先介紹上述碳的環境稅費（下稱碳費）之會計處理。於財務報導上有關碳費之認列與記錄：首先，應該了解可以適用哪一號國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards, IFRSs）；其次，則係辨明何時應記錄與碳稅攸關的交易。碳費應適用IFRS 21「公課」，可查IFRIC 21.4所指公課係被政府課徵，但並非以課稅所得為基礎的支付；且於產生認列公課支付負債之義務事項時（義務事項係法規明定之啟動公課支付之活動），即應認列公課負債。例如：若啟動碳費支付之活動係公司排碳時，依公司之排碳量來計算碳費，則碳費負債準備係於公司實際排碳時認列；若碳費支付負債係於公司達到某排碳量門檻時啟動，依超過該門檻之排碳量來計算碳費，則碳費負債準備係於達到最低活動門檻時認列。

至於碳的總量管制與排放交易制度之會計處理則較為複雜，涉及政府單位核發的排放配額，於資產端應如何衡量其入帳金額，以及何時認列排放負債，原始認列與後續衡量又該如何衡量入帳金額。惟因IFRSs並未規定明確的會計處理，參酌國外會計實務及IFRSs之原則可有下列三項做法：

一、完全市場價值法

就資產端而言，原始係以公允價值衡量，並將預計由企業自行使用之排放配額認列為無形資產。當排放配額係政府無償分配時，依照IAS 20採用政府補助之會計處理，並於實際排放時攤銷為政府補助收入；當排放配額係從市場上取得，則以取得成本認列。從負債端來看，實際排碳時產生支付「排放配額義務」，依IAS 37認列負債準備，按排放配額之市場價值衡量......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第66期：氣候變遷因應法與碳定價趨勢探討　 訂閱優惠

 

延伸閱讀

1. 「氣候變遷因應法」扎根氣候永續教育
2. 2022年「氣候變遷因應法」（草案）評析──以碳費與碳稅為中心