根據「iKala 2024臺灣網紅行銷趨勢報告」，臺灣網紅行銷市場規模已突破60億元，比2023年成長近19%；同時，YouTube在臺灣的滲透率超過80%，使用人數達1,840萬，相當於全人口的79.4%。

有鑑於此，財政部於2025年9月10日正式發布網紅稅最新規範「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」（下稱網紅作業規範），並自即日生效。網紅及平台作業規範型態擴及境內及境外，範圍包括：境內、境外平台，及境內、境外網紅，交織出多種組合情境，依據加值型及非加型營業稅法（下稱營業稅法）之課稅規定及租稅管轄權範圍，各有不同課稅判斷及規範，本文將對此詳細分類並彙整表格說明之。

壹、營業稅觀念

一、課稅主體

個人經常性於網路（包括但不限於社群媒體、影音平台及線上媒體，下稱平台）發表創作或分享資訊（該個人以下簡稱網紅）之營業稅課徵規定。包括：

(一) 境內平台，指在中華民國境內設有固定營業場所之平台。

(二) 境內網紅，指在中華民國境內設有固定營業場所，或符合下列規定之一的網紅：

1.在中華民國境內有住所或居所。

2.所使用電腦設備或行動裝置之安裝地在中華民國境內。

3.所使用行動裝置連結之手機號碼，其國碼為中華民國代碼（886）。

4.依有關之資訊可判斷為中華民國境內之自然人，例如帳單地址、支付之銀行帳戶資訊、使用設備或裝置之網路位址（IP位址）、裝置之用戶識別碼（SIM卡）。

相反的，上述規定境內以外之平台、網紅，即為境外平台、境外網紅。

二、課稅客體

網紅發表創作或分享資訊，屬於「銷售勞務」之行為，而營業稅之租稅管轄權為「屬地主義」，因此，須符合中華民國境內銷售勞務之認定條件。營業稅法第4條第2項第1款有明確定義：「銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者」。

網紅於境內銷售勞務產生之收入，包括：(一)廣告分潤，如：YouTube AdSense、Facebook廣告；(二)會員訂閱收入，包括：YouTube、Twitch訂閱、Patreon贊助；(三)Donate或虛擬禮物；(四)品牌合作、業配、社群發文、廣告合作、直播帶貨；(五)周邊商品銷售、線上課程、電子書等。依此，所謂「網紅稅」並不是政府額外發明的新稅種，而是將營業稅法的範圍延伸。

三、稅籍登記

網紅、YouTuber、直播主、Podcaster、IG創作者等，其銷售額若達到一定條件，就必須辦理稅籍登記，採查定課稅或開立統一發票方式繳納營業稅。以下分三個層次探討。

首先，網紅是否應辦理稅籍登記？境內網紅在中華民國境內銷售貨物或勞務符合下列規定之一者，應依營業稅法第28條規定辦理稅籍登記：(一)在中華民國境內設有實體固定營業場所、具備營業牌號或僱用人員協助處理銷售事宜；(二)透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點。起徵點係指，當月貨物銷售額達10萬元；勞務銷售額達5萬元。

再者，辦理稅籍登記之後，網紅是否應開立統一發票？若每月銷售額超過起徵點、未達20萬元，則適用小規模營業人之查定課稅，由稽徵機關依規定查定每月銷售額，每3個月核發稅單，以稅率1%計算營業稅額，網紅收到稅單於繳納期間內完納即可。若每月銷售額達20萬元，則須需使用統一發票，每2個月依營業稅法第35條規定申報繳納。

最後，網紅透過於各大平台發表創作，例如：Youtube、IG、臉書、抖音等，依據營業稅法第2條之1規定：「外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人者，為營業稅之納稅義務人。」因此，若為境外平台其透過網路銷售電子勞務予境內「自然人」，該境外平台應自行或委託境內代理人向主管稽徵機關申請稅籍登記。若境外平台銷售勞務予境內營業人，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內，就給付額依5%稅率，計算營業稅額繳納之......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）

全文刊登於月旦財稅實務釋評，第70期 　 訂閱優惠