各位大家好，小威爾森又來啦！今天來談談未入帳負債對於財報不實的影響程度及查核未入帳負債之查核程序，目前事務所查核的公司可分為兩個型態的公司，一種是非公開發行，一種當然就是公開發行公司，而公開發行公司若有達到上市櫃或興櫃之標準即可以對公眾來做募資的動作，亦就是我們每天在買賣的股票，然而，這些上市櫃及興櫃的公司既然要做公開募資的動作必須要對讓公司的財務報告公開透明，而主管機關也為了讓公司揭露的財務報告具有可靠性，故亦要求公開的財務報告需經過會計師核閱（第一季至第三季）或查核（第四季出具之年報）簽證。
而財務報表若經由會計師簽證，會計師必須在每分財務報告附上會計師之核閱（查核）報告，而會計師要出具核閱（查核）報告，必須要對客戶所編製之財務報告做相關必要之核閱（查核）程序。而年報查核程序中其中最難應付也是審計過程多最不容易被發現的不實表達即是未入帳負債。
為何未入帳負債是最難應付及最不容易發現的呢？
上市櫃或興櫃公司由於財務報告需要公開揭露給投資人知道，故若公司表現得越好，越可以吸引投資人投資公司，使公司股價可以上漲。所以公司竟可能希望收入可以持續創新高，或成本可以想盡辦法的不要入在財務報告上，也因為這樣公司可能虛增收入或漏列成本，來美化公司的財務報表。
然而，虛增收入亦讓資產增加；漏報成本（費用）亦使負債減少。故會計師在查核的過程中較關注收入及資產高估；成本（費用）低估。但到底高估的收入跟資產及低估的成本（費用）或負債比較難查到呢？答案是漏列的成本（費用）及負債相對較難查出來，其實原因很簡單，虛增的項目必須會在公司的帳上作帳才可高估，既然會在公司的帳上出現，審計的過程中僅要認真查核方可合理確信會發現此項高估的收入及資產；但漏列成本（費用）或負債並不會出現在公司的帳上，而沒有出現在公司帳上，即使看著公司的帳冊查得再認真，亦不可能在帳上看出有未入帳的低估項目存在。
那到底如何查出未入帳的負債？
未入帳負債既然重要就必定要查核，但光看公司的帳冊卻不能看出未入帳負債，那到底怎麼執行未入帳負債之查核呢？
小威爾森認為查未入帳負債最為有效的方式即為和對供應商對帳單，試著想想為何公司會產生負債，必定是將來須償還的義務，例如：對外有進貨或是採購其他商品所產生的應付帳款或其他應付款，而公司可能漏列，但對方是收款方必定不會漏列這筆收入及資產，故可以從對方寄發之每月收款對帳單核對公司應付帳款是否有虛列的情況即可以查出漏列的未入帳負債。另一方面亦可以利用進貨截止測試，來驗證是否有已驗收之貨物並未認列負債等情事發生。
未入帳負債本就是會計師審計過程中最難應付也是最難查到的，故在查核過程中比需要特別注意未入帳負債之不實表達，如此才可以降低查核報告出錯意見導致審計失敗的情況產生，我是威爾森我們下次見......
