江景清
- 全球人壽保險股份有限公司會計處資深協理
- 法國Grenoble Ecole de Management企業管理博士（DBA）
國際財務報導準則第17號「保險合約」（簡稱IFRS 17）業於2017年5月18日發布，2021年生效適用 ，台灣實施日預估為2024年，但基於比較報表之要求，2023年1月1日需做好轉換準備。此號準則公報之規範對保險業而言，可謂是一個翻天覆地之劇變，對於企業在公司治理層面、人員及流程面、財務報導及揭露面、商品設計及策略面、與利害關係人（stakeholders）之溝通面等均有重大影響。雖然距離2024年尚有一段時間，但對於企業整體轉換以因應準則規定所帶來之改變，準備上仍會是一個嚴峻的挑戰。企業於準則發布後，也陸續積極開始了解此號公報之內容。然而，欲了解IFRS 17，對於會計人員而言，實屬不易。主要是因為IFRS 17並非如早期一般人對於國際財務報導準則第4號公報第二階段（IFRS 4 Phase II，為IFRS 17之前身）粗淺之了解，只大概知道處在公允價值衡量至上之時代，保險負債未來也會需要以公允價值衡量。
IFRS 17之制定，除了前述目的外，尚有一個更宏大之目標，是要增加保險產業財務報導及收入認列與其他行業間之可比較性，建立保險合約之統一性收入認列規則。要達成這個目標，就不得不對整個保險負債之變動及衡量做全面性之探討，如此整個公報內容在描述上許多會偏向精算專業之領域，即便在IFRS 17公報釋例（illustrative example，簡稱IFRS 17 IE）亦未見會計分錄處理之說明。因此，本文試圖依會計人之觀點，提出IFRS 17規範下預期之會計處理釋例，供業界參考。
貳、 保險合約之分組要求
IFRS 17於衡量保險負債時，要求企業需考量幾個步驟。首先，企業需先決定企業整體所有之保險商品如何區分成不同的組合（portfolio），每一個組合又須按獲利程度及年度區分不同的群組（group）。保險合約群組是未來IFRS 17於計算如何實現利潤之基本考量單位。
我們先想像一個保單合約群組，企業為了要滿足提供保戶所給予之保險服務及義務，設計商品供保戶購買保單，保單從發單、收取保費到最後理賠給付，就是一連串在不同時點現金流入與流出企業之概念，也就是說，保險合約之履行，係牽涉履約現金流量之考量，如果現金流入大於流出（即淨現金流入大於零），則企業可產生利潤；反之，則產生虧損。因此，IFRS 17需要企業於發行保險合約時，即考量相關之現金流量，以決定保險合約之衡量。由於保險商品牽涉不同之年期、結構及特性，IFRS 17發展出三種衡量保險合約之方式，分別為一般模型法（General model；或稱要素法，Build Block Approach，簡稱BBA）、變動收費法（Variable Fee Approach）及保費分攤法（Premium Allocation Approach）。限於篇幅及大部分之保險合約會適用BBA，本文擬先就BBA提供初步釋例。......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
全文刊登於月旦會計實務研究，第12期：勞動基準法新制──追求勞動的本質 訂閱優惠
