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如何與稅局人員溝通談判,共創雙贏會議實錄(封昌宏)

文章發表: 2021/07/14

封昌宏

  • 國立成功大學法學博士
  • 國立成功大學法律系兼任助理教授

講座實錄

壹、稅務案件協談實務

各位貴賓大家好,今天要與大家談的是稅務案件協談實務,我以稅務員出身的立場來跟大家談談何謂稅務協談。如果各位是會計師、記帳士或是地政士,都不免會遇到稅務機關主張要協商某些案件,或是自己主張協商,那為什麼要協商?原因是很多的事實是真相不明的,而稅務機關是事後查稅,時間經過了一年、兩年、甚至更久的時間再去查稅,這些事實證據早已真相不明,所以最好的方式就是協商。如果真相已經不見,而你又執意追求真相的話,就得一直查下去,但當你提資料給稅務機關時,稅務員有可能會跟你說這資料不符事實,那你只好一直舉證,這其實也是稅務員的手段,因為只要當你不耐煩,就會選擇退讓,因此協商是一個溝通的平台。稅務員的主要工作是補稅、查稅,如果稅務員不確實執行的話,每個人都可以隨便報稅,國稅局也不查,那會計師和記帳師則無用武之地。 我以前在稅務機關待最久的一個單位叫做法務科,法務科主要在做行政救濟,早期約民國81、82年的時候,行政救濟的案件很多,當時大家都覺得國稅局到品質很差,都亂核課,後來我做了制度改變之後,稅務的行政救濟案件少了很多,結果現在很多人卻覺得都沒有案件可以辦了,尤其是行政訴訟的案件。現在幾乎沒有行政訴訟的案件,因為我提了一個方案,叫做「疏減訟源」,例如在法務科,被撤銷過的案件就會記點,如果繼續被撤銷就會扣分數,之後再把資料公開給審查單位,這樣審查人員就不會再犯同樣的錯誤。財政部現在也這樣做,如果案件被撤銷就交給國稅局,國稅局也會搜集行政法院撤銷的案例,即可避免犯相同的錯誤。

大部分行政救濟的案件,可能在第一關的復查就能解決,如果到了訴願和行政訴訟,打贏官司的機會會越來越少,因為通常能解決的案件在第一線就解決了。但這樣也為人詬病,因此行政法院被稱為駁回法院,勝訴率只有6%。那到底要不要疏減訟源?還是放寬審查條件,讓案件通通打到行政法院,增加勝訴機率?因此要怎麼去看待這些事情,就要跟大家談談稅務案件協談實務,是要和稅務機關協談?還是要把案件交到一個不可預測的人手上,亦即法官?因為法官真的懂稅法嗎?因此我要以稅務人員的角度和大家來討論這些事情。

第一個是稅務行政救濟,如果要追求事實真相就要打官司,並非所有案件都不推薦打官司,有些案件是可以去打官司的,例如有些稅務機關的見解或許不是正確的,那就可以要求一個真相,這種與法律見解有關的官司是建議去訴訟的,但關於事實的案件,最好是和稅務機關協商會比較好,例如營利事業的成本帳要如何查帳?這沒有一定標準,稅務機關具有裁量權,如果稅務機關認為營業費用或製造費用分攤不合理,或是進銷存無法勾稽,就會以同業利潤標準核定,這時就可以和稅務機關協商。

我以前在當國稅局審查一科的科長時,依我估計營利事業所得稅查帳案件有90%是協商出來的結果,雖然有些一翻兩瞪眼的案件是沒辦法協商的,但可以協商的案件仍然很多,所以若要追求事實真相,當然可以打行政救濟,但是行政救濟有有形的成本和無形的成本,也有有形的效益和無形的效益。稅務案件協商也有其好壞,協商其實就是妥協,亦即不追求事實的真相,如果要追求真相,那也有其後果,例如在關於遺產及贈與稅的案件中,兒子說我跟父親買不動產時有付錢給父親,可是國稅局說你又沒有收入,錢從何而來?兒子說我就是有錢,這時國稅局會去追查錢的流向,結果有可能在兒子的帳戶裡還有其他課稅的事件發生,因此很多時候追求真相的後果會遇到很多的案外案。

大家要了解並非所有案件都可以協商,如果證據明確就沒得協商,舉例來說,如果漏開發票,買方承認有向賣方買商品且有付款的證明,漏開發的事實證據已明確,這時就無法協商,或是你拿到的發票是不實的進項憑證,當對方都被移送虛設行號,這時也沒得協商,再者,例如計算綜合所得稅時,有人去買捐贈收據,如果堅持不是買的,那就要打贏官司,如果承認是買的,就要被剔除補稅加處罰,這也無法協商,因此只有在事實證據不明且無法查證時才能協商......

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