林淑珍
- 國立臺中科技大學財政稅務系碩士
- 稅務工作者
【函令字號】財政部111年6月22日台財稅字第11100506610號令
【函令內容】
一、逾期未完納使用牌照稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者，依使用牌照稅法（以下簡稱本法）第28條第1項規定處罰。其罰鍰計算公式如下：
(一) 罰鍰＝列入裁罰之未徵起應納稅額×稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定之倍數。
(二) 列入裁罰之未徵起應納稅額＝裁處期間內各年度未徵起應納稅額合計數－違章行為日翌日起算當年度尚未經過期間按日計算之應納稅額－裁處期間內各年度未徵起應納稅額累計裁處達0.9倍罰鍰之應納稅額。
二、前點所定列入裁罰之未徵起應納稅額，以該逾期未完稅之交通工具，經查獲於各該年期稅款滯納期滿後至所屬年期當年12月31日之期間使用公共水陸道路者為限。
三、逾期未完納使用牌照稅之交通工具，未經查獲於稅款滯納期滿後至所屬年期當年12月31日之期間使用公共水陸道路者，應依本法第13條規定課徵使用牌照稅，並依本法第25條及稅捐稽徵法第20條規定加徵滯納金，不適用第一點處罰規定。
四、本令發布時尚未裁罰或未確定之案件，適用本令規定。但適用後裁罰金額較高者，不適用之。
五、廢止本部107年2月26日台財稅字第10600115360號令。
【函令析要】
一、背景與理由
使用牌照稅法第28條第1項規定：「逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路被查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額1倍以下之罰鍰，免再依第25條規定加徵滯納金。」此違章罰則之性質屬於行為罰，採一行為一處罰，故得連續處罰，過往之罰度較重，飽受批評，嗣歷經數次修法，現行處1倍以下罰鍰之規定乃係於2014年6月18日修正公布之版本，惟依當時之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，若滯納期滿（限繳迄日之翌日起30天）後使用公共水陸道路連續被查獲經連續處罰，其罰鍰仍有可能超過本稅，依舊頻遭抱怨。考量民眾之負擔，避免違反稅法原理與比例原則，增進徵納和諧，並回應此前多位立法委員就本條項提出之質詢與法案修正意見，財政部前於2018年2月26日以台財稅字第10600115361號令修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，納稅義務人逾期未完稅依使用牌照稅法第28條第1項規定裁處時，按未徵起應納稅額每次處0.3倍之罰鍰，但各年度未徵起應納稅額累計裁處以0.9倍為限，自此依本條項之處罰有了天花板高限，且累計罰鍰不會超過本稅。此外，為明確規範列入裁罰之欠稅額之計算方式，使各稽徵機關有一致性處分之準據，財政部並於2018年2月26日同時頒布台財稅字第10600115360號令，核釋逾期未完稅之車輛，使用公共道路經查獲者，查獲日當年度未徵起之使用牌照稅，因該年度之課徵期間尚未屆滿，非屬使用牌照稅法第28條第1項所稱「逾期未完稅」之範圍，應依同法第25條及稅捐稽徵法第20條規定加徵滯納金，而不予處罰；以前年度有欠稅者，不問以前年度有無被查獲違章之紀錄，均按該年度全年未徵起應納稅額每次處0.3倍之罰鍰，連續查獲會連續處罰，累計裁處最高以0.9倍為限。
按財政部65年12月31日台財稅第38474號函釋規定：「……所稱『納稅義務人欠繳應納稅捐者』一語，係指依法應由納稅義務人繳納之稅捐，未於規定期間內繳納者之謂。」另按該部94年4月26日台財稅字第09404530180號令規定：「……系爭稅款之繳納期間應按各該分期繳納之期間認定，於各該繳納期間屆滿前，尚難認為各該稅款有使用牌照稅法第28條第1項所稱『滯納期滿』之情形，從而於各該繳納期間內使用交通工具，應無該條項處罰規定之適用。」揆諸上開二則函令意旨，納稅義務人應納稅款之繳納期限（期日）屆滿後，應認該稅款「逾期未完稅」，如於滯納期滿後使用公共道路被查獲者，即有依使用牌照稅法第28條第1項規定處罰之適用，惟此概念與財政部前揭107年2月26日台財稅字第10600115360號令對「逾期未完稅」之認定似有互相矛盾之虞。
況且，如當年度之使用牌照稅滯納期滿後遲遲不繳，使用公共水陸道路被連續查獲數次，均可免罰，似乎未盡合理。又實務上迭有納稅義務人反映以前年度並未被查獲有使用公共道路，卻要被處罰，憤憤不服處分，徵納衝突不斷。鑑於使用牌照稅違章裁罰之案量相當大，對納稅義務人之權益影響甚鉅，為求裁罰更臻公平妥適，並讓納稅義務人信服，財政部持續檢討稅務違章案件裁罰規定，嗣於2022年6月22日再頒布本號令，修正罰鍰之計算公式及裁處時點，並廢止前開107年2月26日台財稅字第10600115360號令......（閱讀全文請參考月旦財稅實務釋評或月旦知識庫）
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