封昌宏
- 國立成功大學法學博士
- 國立成功大學法律系兼任助理教授
當前最熱門的財經議題，非台商資金回流莫屬了，因為在國際反避稅、洗錢防制及國際稅務資訊交換等，一連串國際間金融稅務資訊透明化的措施推動後，台商將資金留在境外，已不是最佳的選擇，許多台商想將二、三十年前甚至更久，就到境外投資的資金匯回台灣。
在資金匯回台灣時，必須面對是否要課稅的問題，若屬會計制度健全財務資訊透明的公開發行公司，較容易區分匯回的資金是屬投資收益，還是投資的本金，爭議問題較少。但若屬個人或會計制度相對不健全的中小企業，其匯回的資金究屬投資收益還是投資的本金，在認定上就發生爭議。
台灣地區的營利事業所得稅採屬人兼屬地主義，依台灣地區法律設立之營利事業，境外所得也應繳納台灣地區的營利事業所得稅，但稅捐稽徵法對於稅捐的核課，定有核課期間，最長的核課期間只有七年，營利事業境外的所得，若屬七年以前所產生的所得，縱使被主管稅稽徵機關查獲，也不能再核課。在營利事業將境外資金匯回台灣時，首先要區分匯回的資金是本金還是所得，若確定屬於所得，還要區分是在什麼時間發生的所得，是否已逾核課的期間。但從境外匯回台灣的資金，若未曾入營利事業的帳，基本上是無法區分是本金還是投資收益，因為投資收益和本金都是資金，且匯回的資金很可能僅是境外資金的一部分，如何區分是本金還是投資收益。再者因時間久遠營利事業根本無法舉證，匯回資金的本金，更不用說去區分所得的類別和產生的年度了。
例如甲公司在二十年於英屬維京群島設立一家紙上公司Ａ，在新加坡開立Ａ公司的帳戶，並匯出5,000萬元至Ａ公司的帳戶，由Ａ公司投資大陸地區的公司，當大陸的區的公司有盈餘時，陸續將資金匯付至Ａ公司，到2018年底A公司的帳戶有1億元的資金，在2019年時Ａ公司準備將其中的5,000萬元匯回，要如何認定匯回的資金是屬於投資的本金還是投資的本金？依目前稅法規定，投資收益是以匯回的年度核課營利事業所得稅，故不會有逾核課期間的問題，若認定屬所得全數認列為2019年的所得課稅，若認定屬本金則不課稅。當甲公司舉證匯出5,000萬元的本金，主張現在匯回的5,000萬是本金，若稅捐稽徵機關採認了不課稅，那稅捐稽徵機關必須要將該匯回的資金註記列管，未來甲公司再匯回資金時不能再主張是匯回本金了，應全數認列為投資收益，若資金匯回的筆數很多且不規則，時間拖的很長，稅捐真的能這樣控管嗎？會不會產生更多的認定爭議？產生更多的稅務風險。
依本文的見解，匯回的資金是無法區分是本金還是投資的收益，若採取較為簡單的方式，應在匯回時採「公式型所得」，認定匯回的資金某一定的比例屬投資收益，其餘的部分屬本金。例如，一律認定匯回的資金50%屬投資的收益，50%屬本金，則上述案例甲公司匯回5,000萬元中2,500萬元屬所得，其餘的2,500萬元屬本金，2,500萬元的投資收益按20%課徵營利事業所得稅，應繳納營利事業所得稅500萬元，以匯回資金5,000萬元來說，僅繳納10%的稅負。
至於要認定多少的比例屬投資收益，那就要視政策來決定了，若認定10%的稅負太高，可認定匯回的資金僅40%屬投資收益，上述案例中甲公司匯回5,000萬元2,000萬元屬投資收益，3,000萬元屬本金，投資收益按20%課營利事業所得400萬元，以匯回資金5,000萬元來說，僅繳納8%的稅負。
知識庫
- 胡仕賢，跨境電商銷售電子勞務課徵所得稅規定，月旦會計實務研究，7期，2018年7月。
- 徐丞毅，漫談台商透過技術服務費調撥中國大陸資金之涉稅影響，月旦會計實務研究，7期，2018年7月。
- 洪國仁，兩岸間雙重居住者個人之所得稅問題解析，月旦會計實務研究，0期，2017年11月。
