經濟部的《工廠管理輔導法》原本是因應違建工廠管理而生，其中最重要的是第28條之5的「落日條款」，對遍布全台農地上7000多家取得「臨時登記」的違章工廠，明訂如果未在2020年6月2號前轉型合法，就應該退場。這麼多年來的「輔導成果」，真正轉型合法化者屈指可數；因此依法明年6月時，這些工廠都必須關閉，不能繼續營運生產。近日立法院準備修法讓這些建在農地上的工廠就地合法化，引起了社會的關注。有關農地工廠是否該合法化，從環保、地政、經濟及法律公平性等不同觀點出發，會得出不同的結論，是個高度爭議性的議題，本文不討論這些工廠是否應該合法化，而是另外來探討這些建在農地上的工廠，在合法化過程中有那些稅務上的問題。

作農業使用的農地，所有權人每年所應繳納的稅是田賦，但田賦自1977年起就已停徵，但農地若未作農業使用，則不是課徵田賦而是課地價稅。而建築在農地上的工廠，是無法取得合法建執照，屬違章建築，但仍應課徵房屋稅。另營利事業原則上不能登記為農地的所有權人，通常是借名登記在個人的名下，又因未作農業使用，在農地移轉時要課徵土地徵值稅，購買農地工廠者要繳納契稅。在農地屬借名登記的情況下，營利事業出售農地並非直接出售土地，而是出售借名登記者應返還的所有權，屬出售債權的行為，非屬出售土地，應課徵營業稅及營利事業所得稅。

若這些違章工廠坐落的農地可就地合法化，也就是讓地目變更為工業用地，那這些借名登記的農地要如何變更登記為營利事業所有，地方稅務局是否承認借名登記的事實，會影響是否要課土地增值稅，若承認借名登記的事實，則由借名登記的自然人移轉登記給營利事業，屬土地所有權的返還，應免課土地增值稅，若不承認屬借名登記，不論是以贈與或買賣的方式移轉，都應課土地增值稅。至於是否能認定屬借名登記，理論上應由當事人提出屬借名登記的證明文件，例如當初購買的資金是由誰支付，以及買賣契約是如何簽訂的，再由地方稅務機關判斷是否借名登記。但以目前稽徵實務，除非在相關法令中有規定若屬借名登記的返還可免課土地增稅，否則要地方稅務局承認屬借名登記，而免課土地增值稅的可能性不高。

另這些借名登記給營利事業的自然人，若年事已高面臨死亡的問題，在其死亡後這些農地是否可不列入遺產課稅，同樣要國稅局承認借名登記，才能不列入遺產課稅，但在實務上被承認的可能性也不高。另營利事業若擔心被繼承人死亡後，其繼承人不承認借名登記，而直接繼承農地，可能會要求被繼承人在生前移轉農地所有權，那同樣又會遇到課土地增值稅的問題。由此可見農地工廠合法化的過程人，還有許多稅務問題待解決。

知識庫

• 法觀人編輯部，環境影響評估與開發許可之關聯─環評法制二十年的廿項法治課題之一，法觀人，201803 (228期)。
• 翁毓琦，借名登記不動產之真正所有權人設定不動產役權，月旦法學教室，201809 (191期)。
• 王千維，由最高法院一○六年度第三次民事庭會議決議看不動產借名登記，月旦法學雜誌，201712 (271期)。

影音館

• 農地使用限制
• 國土計畫與農地編定
• 農地稅捐優惠

書籍

• 謝哲勝，農地法律與政策。
• 吳從周，借名登記契約之實務爭議探討。